在注冊會計師考試審計科目中，“審計報告的基本內(nèi)容”是考生必須牢固掌握的知識點，其重要性在于審計報告是審計工作的最終成果，其內(nèi)容準確性和完整性直接影響審計質(zhì)量和投資者決策。該知識點涉及審計報告的標題、收件人、引言段、管理層對財務報表的責任段、注冊會計師的責任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章等重要考點。備考時，應注意不同審計意見類型下報告內(nèi)容的差異與規(guī)范表述。

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審計報告的基本內(nèi)容

一、審計報告的要素

（一）標題

審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

（二）收件人

審計報告應當按照審計業(yè)務的約定載明收件人。在某些國家或地區(qū)，法律法規(guī)或業(yè)務約定條款可能指定審計報告致送的對象。注冊會計師通常將審計報告致送給財務報表使用者，一般是被審計單位的股東或治理層。

（三）審計意見

審計意見部分由兩部分構(gòu)成，如下表所示。

（四）形成審計意見的基礎

審計報告應當包含標題為“形成審計意見的基礎”的部分。該部分應當緊接在審計意見部分之后，并包括下列方面：

（1）說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；

（2）提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分；

（3）聲明注冊會計師按照與審計相關的職業(yè)道德要求對被審計單位保持了獨立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。聲明中應當指明適用的職業(yè)道德要求，如中國注冊會計師職業(yè)道德守則；

（4）說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

（五）管理層對財務報表的責任

審計報告應當包含標題為“管理層對財務報表的責任”的部分，其中應當說明管理層負責下列方面：

（1）按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（2）評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設是否適當，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用）。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)摹?/p>

當對財務報告過程負有監(jiān)督責任的人員與履行上述責任的人員不同時，管理層對財務報表的責任部分還應當提及對財務報告過程負有監(jiān)督責任的人員。在這種情況下，該部分的標題還應當提及“治理層”或者特定國家或地區(qū)法律框架中的恰當術語。

（六）注冊會計師對財務報表審計的責任（詳細內(nèi)容參考【例1】）

審計報告應當包含標題為“注冊會計師對財務報表審計的責任”的部分，其中應當包括下列內(nèi)容：

（1）說明注冊會計師的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告；

（2）說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)；

（3）說明錯報可能由于舞弊或錯誤導致等。

（七）按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）

（1）除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關法律法規(guī)可能對注冊會計師設定了其他報告責任。例如，如果注冊會計師在財務報表審計中注意到某些事項，可能被要求對這些事項予以報告。此外，注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棧ㄈ鐣嬞~簿和記錄的適當性）發(fā)表意見。

（2）如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題，除非其他報告責任涉及的事項與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同。

（八）注冊會計師的簽名和蓋章

（1）審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。

（2）對上市實體整套通用目的財務報表出具的審計報告應當注明項目合伙人。

（九）會計師事務所的名稱、地址和蓋章

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

（十）報告日期

1.要求

審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

2.判斷標準

在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：

（1）構(gòu)成整套財務報表的所有報表（含披露）已編制完成。

（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務報表負責。

3.具體應用

（1）如果法律法規(guī)沒有對財務報表在報出前獲得批準作出規(guī)定，則注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿隨同附管理層已按審計調(diào)整建議修改后的財務報表一起提交給管理層。

（2）如果管理層簽署已按審計調(diào)整建議修改后的財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。

（3）注冊會計師簽署審計報告的日期可能與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，也可能晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。

（十一）其他要素（五種情形）

在適用的情況下，注冊會計師還應當按照相關審計準則規(guī)定，在審計報告中對下列事項予以披露：

（1）與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性（教材17.3）；

（2）關鍵審計事項（教材19.4）；

（3）強調(diào)事項（教材19.6）；

（4）其他事項（教材19.6）；

（5）其他信息（教材19.8）。

（十二）與財務報表一同列報的補充信息

1.定義

在某些情況下，被審計單位根據(jù)法律法規(guī)的要求，或出于自愿選擇，與財務報表一同列報適用的財務報告編制基礎未作要求的補充信息。

例如，被審計單位列報補充信息以增強財務報表使用者對適用的財務報告編制基礎的理解，或者對財務報表的特定項目提供進一步解釋。這種補充信息通常在補充報表中或作為額外的附注進行列示。

2.未作要求的補充信息

如果被審計單位將適用的財務報告編制基礎未作要求的補充信息與已審計財務報表一同列報，注冊會計師應當根據(jù)職業(yè)判斷，評價補充信息是否由于其性質(zhì)和列報方式而構(gòu)成財務報表的必要組成部分。

（1）構(gòu)成財務報表的必要組成部分。

如果補充信息構(gòu)成財務報表的必要組成部分，應當將其涵蓋在審計意見中。

（2）不構(gòu)成財務報表的必要組成部分。

①如果認為適用的財務報告編制基礎未作要求的補充信息不構(gòu)成已審計財務報表的必要組成部分，注冊會計師應當評價這些補充信息的列報方式是否充分、清楚地使其與已審計財務報表相區(qū)分。

②如果未能充分、清楚地區(qū)分，注冊會計師應當要求管理層改變未審計補充信息的列報方式。

③如果管理層拒絕改變，注冊會計師應當指出未審計的補充信息，并在審計報告中說明補充信息未審計。

二、無保留意見審計報告舉例

【例1】

審計報告（1-標題）

ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）

一、審計意見（3-審計意見）

我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱“ABC公司”）財務報表，包括20×3年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×3年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附注。

我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×3年12月31日的財務狀況以及20×3年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎（4-形成審計意見的基礎）

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。

三、與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性（不影響審計意見類型，針對某一財務報表審計出具審計報告時，可能不包含此部分，詳見教材17.3）

四、關鍵審計事項（不影響審計意見類型，針對上市實體整套通用目的財務報表進行審計、注冊會計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形、法律法規(guī)要求時通常包含此部分，詳見教材19.4）

五、強調(diào)事項（不影響審計意見類型，針對某一財務報表審計出具審計報告時，可能不包含此部分，詳見教材19.6）

六、其他事項（不影響審計意見類型，針對某一財務報表審計出具審計報告時，可能不包含此部分，詳見教材19.6）

七、其他信息（詳見教材19.8）

八、管理層和治理層對財務報表的責任（5-管理層對財務報表的責任）

管理層負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

在編制財務報表時，管理層負責評估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設，除非計劃清算ABC公司、停止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責監(jiān)督ABC公司的財務報告過程。

九、注冊會計師對財務報表審計的責任（6-注冊會計師對財務報表審計的責任）

我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能被發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行下列工作：

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險；對這些風險有針對性地設計和實施審計程序；獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。

（2）了解與審計相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。

（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（5）評價財務報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。

我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

我們還就已遵守與獨立性相關的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關系和其他事項，以及相關的防范措施（如適用）。

從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構(gòu)成關鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極其罕見的情形下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應在審計報告中溝通該事項。

××會計師事務所　　　　　中國注冊會計師：×××

                                        （項目合伙人）

                                        （簽名并蓋章）

                                          中國注冊會計師：×××

（蓋章）　　　　　　　?。ê灻⑸w章）

　　　　　　　　　　　   （8-注冊會計師的簽名和蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○×四年×月×日

（9-會計師事務所的名稱、地址和蓋章）　　　　　　　　?。?0-報告日期）

知識點來源：第十九章　審計報告

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

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