總體責(zé)任

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任

對協(xié)助人員的責(zé)任

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員負(fù)責(zé)確定對協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員除應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于執(zhí)行業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組外，還應(yīng)當(dāng)同時符合下列要求：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng)

（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，并在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時保持獨(dú)立、客觀、公正

（3）遵守與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）

協(xié)助人員的任職資質(zhì)

為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間，以履行對其分配的職責(zé)

（2）遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（如有）和相關(guān)職業(yè)道德要求

情形

如果某一項(xiàng)目的前任項(xiàng)目合伙人被委任為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響

舉例

A注冊會計師于2022年度擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人，如果在2023年度被委派擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，則可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響

應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期，要求在冷卻期結(jié)束之前，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年

情形

不同項(xiàng)目合伙人在同一年度項(xiàng)目之間交叉復(fù)核，可能會對其客觀性產(chǎn)生不利影響

舉例

在同一年度內(nèi)，甲公司審計項(xiàng)目合伙人（A注冊會計師）對乙公司財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核；同時，由乙公司審計項(xiàng)目合伙人（B注冊會計師）對甲公司財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，可能影響A注冊會計師和B注冊會計師的客觀性

要求

除非出現(xiàn)特殊情況，如具有適當(dāng)勝任能力和權(quán)威性的人員不足，否則應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

應(yīng)對措施

對于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，會計師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年重新評估和批準(zhǔn)一次

會計師事務(wù)所

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員符合資質(zhì)要求的情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，以及時識別出項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧ㄎ我晃恍碌捻?xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員意識到其不再符合任職資質(zhì)要求時，應(yīng)當(dāng)通知會計師事務(wù)所適當(dāng)人員，并采取下列措施：

（1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核尚未開始，不再承擔(dān)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核責(zé)任

（2）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開始實(shí)施，立即停止實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

閱讀并了解相關(guān)信息（1/7）

這些信息包括：

（1）與項(xiàng)目組就項(xiàng)目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取的信息

（2）與會計師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進(jìn)行溝通獲取的信息，特別是針對可能與項(xiàng)目組的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的領(lǐng)域識別出的缺陷進(jìn)行的溝通

討論重大事項(xiàng)和重大判斷（2/7）

與項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組其他成員討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計劃、實(shí)施和報告時作出的重大判斷

復(fù)核工作底稿（3/7）

基于實(shí)施1/7和2/7程序獲取的信息，選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評價下列方面：

（1）作出重大判斷的依據(jù)，包括項(xiàng)目組對職業(yè)懷疑的運(yùn)用（如適用）

（2）業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論

（3）得出的結(jié)論是否恰當(dāng)

評價獨(dú)立性（4/7）

對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，評價項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)

評價咨詢情況（5/7）

評價是否已就疑難問題或爭議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論

評價得出結(jié)論的依據(jù)（6/7）

針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，評價項(xiàng)目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：

（1）項(xiàng)目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)?/p>

（2）項(xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況

復(fù)核鑒證對象信息和業(yè)務(wù)報告（7/7）

（1）針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，復(fù)核被審計財務(wù)報表和審計報告，以及審計報告中對關(guān)鍵審計事項(xiàng)的描述（如適用）

（2）針對財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，復(fù)核被審閱財務(wù)報表或財務(wù)信息，以及擬出具的審閱報告

（3）針對財務(wù)報表審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，復(fù)核業(yè)務(wù)報告和鑒證對象信息（如適用）

告知項(xiàng)目合伙人

如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員懷疑項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目合伙人

通知適當(dāng)人員

如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目組作出的重大判斷或據(jù)此得出的結(jié)論不恰當(dāng)?shù)膽岩刹荒艿玫綕M意的解決，應(yīng)當(dāng)通知會計師事務(wù)所適當(dāng)人員項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核無法完成