注冊會計師審計考試強(qiáng)調(diào)實務(wù)性，主觀題占比大，涉及大量閱讀、寫作和計算。2025年注冊會計師考試備考正在進(jìn)行中，東奧25年注會審計學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解已經(jīng)更新！以下是“審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用-選取樣本階段”的講解，快來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第三節(jié)：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【知 識 點(diǎn)】

選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

在細(xì)節(jié)測試中進(jìn)行審計抽樣，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。

注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中常用的統(tǒng)計抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

1.貨幣單元抽樣

（1）定義：貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

假定隨機(jī)數(shù)：852，1987，3514（1～3915之間），則3個樣本：

第一個數(shù)：852——D公司

第二個數(shù)：1987——D公司

第三個數(shù)：3514——E公司

其中：

被選中的概率（A公司）=20/3915

被選中的概率（D公司）=3175/3915

（2）相關(guān)知識點(diǎn)說明

①貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，總體中的每個貨幣單元被選中的機(jī)會相同。

②總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊會計師將審計重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易。

③注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查。

④注冊會計師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。

（3）貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)（6個優(yōu)點(diǎn)）

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；

②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征（如，變異性，即總體的某一特征在各個項目之間的差異程度），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的；

③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；

④在貨幣單元抽樣中，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中；

例如，采用系統(tǒng)選樣法：

選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模=120，隨機(jī)起點(diǎn)為85。

第一個數(shù)：85——A公司

第二個數(shù)：205（85+120）——C公司

第三個數(shù)：325（205+120）——C公司

第四個數(shù)：445（325+120）——D公司

⑤如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報（注意：前提條件），貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；

⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（4）貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)（5個缺點(diǎn)）

①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；

②對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮；

③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；

⑤當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

2.傳統(tǒng)變量抽樣（★★★公式復(fù)雜）

（1）定義：傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。

（2）傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)（4個優(yōu)點(diǎn)）。

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標(biāo)；

②注冊會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；

③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；

④對零余額或負(fù)余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮。

（3）傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)（4個缺點(diǎn)）

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計師通常需要借助計算機(jī)程序；

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計；

③如果存在非常大的項目或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；

④如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。

（4）傳統(tǒng)變量抽樣的常見方法

（5）適用性

①如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計師通常不使用均值法。

②比率法和差額法都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。

③注冊會計師在評價樣本結(jié)果時常常用到比率法和差額法。

a.如果發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的金額緊密相關(guān)，注冊會計師通常會選擇比率法；

b.如果發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊會計師通常會選擇差額法。

④如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

（二）確定樣本規(guī)模（單個重大項目：100%測試）

1.影響樣本規(guī)模的因素（5個因素）

（1）可接受的抽樣風(fēng)險：與樣本規(guī)模反向變動。（1/5）

在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：（3個因素）

①注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平；

②評估的重大錯報風(fēng)險水平；

③針對同一審計目標(biāo)或特定認(rèn)定的其他實質(zhì)性程序（包括分析程序和不涉及審計抽樣的細(xì)節(jié)測試）的檢查風(fēng)險。

（2）可容忍錯報：與樣本規(guī)模反向變動。（2/5）

可容忍錯報可能等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

（3）預(yù)計總體錯報：與樣本規(guī)模同向變動。（3/5）

①預(yù)計總體錯報不應(yīng)超過可容忍錯報。

②在既定的可容忍錯報下，預(yù)計總體錯報的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小。相反，預(yù)計總體錯報的金額和頻率越大，所需的樣本規(guī)模也越大。

③如果預(yù)期錯報很高，注冊會計師在實施細(xì)節(jié)測試時對總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)模可能較為適當(dāng)。

（4）總體規(guī)模：對樣本規(guī)模的影響很小。（4/5）

（5）總體的變異性：與樣本規(guī)模同向變動。（5/5）

①衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差（通常用“大”“小”定性衡量），總體的變異性越小，通常樣本規(guī)模越小。

②分層（簡言之：人以群分、物以類聚，舉重的重量級）。

2.確定樣本量

（1）查表法（表4-8）

表4-8　細(xì)節(jié)測試中貨幣單元抽樣樣本規(guī)模

（2）公式法

樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)

表4-9　貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時的保證系數(shù)

（三）選取樣本并對其實施審計程序

1.在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

2.注冊會計師可能無法對選取的項目實施檢查（如原始單據(jù)丟失等原因）。此時，應(yīng)當(dāng)考慮未檢查項目對樣本評價結(jié)果的影響。

（1）如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就無需對這些項目進(jìn)行檢查。

（2）如果未檢查項目可能存在的錯報會改變注冊會計師對樣本的評價結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序，獲取形成結(jié)論所需的審計證據(jù)。

（3）注冊會計師還要考慮無法對這些項目實施檢查的原因是否影響計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平或舞弊風(fēng)險的評估水平。

如果注冊會計師無法或者沒有實施替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項錯報。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）