增加審計程序不可預(yù)見性的方法_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-09 13:45:35

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

審計科目與注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐高度契合，其知識體系直接服務(wù)于審計報告編制、內(nèi)控評價等核心工作。掌握審計邏輯有助于未來在會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)審等崗位中高效履行監(jiān)督與咨詢職能。以下是注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點講解，快來看看具體內(nèi)容吧！

《審計》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

增加審計程序不可預(yù)見性的方法_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第一節(jié)：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

【知識點】

增加審計程序不可預(yù)見性的方法

（一）增加審計程序不可預(yù)見性的思路和實施要點（★★）

思路

注冊會計師可以通過以下方法，提高審計程序的不可預(yù)見性：（共4點）

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期

3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點（存貨監(jiān)盤：換倉庫）

實施

要點

1.注冊會計師需要與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容

注冊會計師可以（★★★注意：并非必須）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求

2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序。

審計項目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計程序，并記錄在審計工作底稿中（如截止：延長時間）

3.項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地（要求實施的人員經(jīng)驗要足夠）

（二）增加審計程序不可預(yù)見性的示例（一定要看）

表8-1　審計程序的不可預(yù)見性示例

審計領(lǐng)域	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序
1.存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤
2.銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間（4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序（★★） ②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的選擇標準的賬戶 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除實施函證等常規(guī)程序外，再實施其他審計程序進行驗證
3.采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設(shè)定的選擇標準未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
4.現(xiàn)金和銀行存款	多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試
5.固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的選擇標準而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等
6.集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）