控制測試的性質(zhì)_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點
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注冊會計師審計科目入門時具有一定挑戰(zhàn)性，因其專業(yè)術(shù)語多、理論抽象。2025年注會報名已結(jié)束，備考正式開始，東奧整理了25年注冊會計師審計第八章學(xué)習(xí)要點講解，感興趣的小伙伴趕快來學(xué)習(xí)！
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【所屬章節(jié)】
第八章：風(fēng)險應(yīng)對
第三節(jié)：控制測試
【知 識 點】
控制測試的性質(zhì)
（一）概念
控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。
性質(zhì) | 相關(guān)內(nèi)容 |
詢問 | 詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)（★★★背下來：綜合題經(jīng)?？迹?/p> |
觀察 | 觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運行情況的有效方法。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點 |
檢查 | 對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用 |
重新執(zhí)行 | 如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師要考慮通過實施控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍是否有效率（了解內(nèi)控：穿行測試） |
（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求（總體要求：要有針對性，共3點）
1.考慮特定控制的性質(zhì)。（有軌跡嗎？——檢查？）
2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。（感冒：風(fēng)寒還是風(fēng)熱？感冒藥的適用癥狀？）
舉例：被審計單位針對超出信用額度的例外賒銷交易相關(guān)的控制：
與認(rèn)定的相關(guān)情況 | 內(nèi)部控制 | 測試該項控制的運行有效性 |
直接相關(guān) | 設(shè)置報告和審核制度 | 應(yīng)當(dāng)考慮審核的有效性 |
間接相關(guān) | 與例外賒銷報告中 信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制 | 應(yīng)當(dāng)考慮與例外賒銷報告中信息準(zhǔn)確性有關(guān)的控制是否有效運行 |
3.如何對一項自動化的信息處理控制實施控制測試。
對于一項自動化的信息處理控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。
（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)（如：抽查發(fā)票）
程序 | 目的 |
控制測試 | 評價控制是否有效運行 |
細(xì)節(jié)測試 | 發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 |
盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的 | |
（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
相關(guān)結(jié)論 | |
未發(fā)現(xiàn)某項 認(rèn)定存在錯報 | 這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的 |
發(fā)現(xiàn)某項 認(rèn)定存在錯報 | 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制的運行有效性的影響，如： （1）降低對相關(guān)控制的信賴程度 （2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì) （3）擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍等 |
發(fā)現(xiàn)某項 認(rèn)定存在錯報 | 2.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通 |
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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