審計(jì)準(zhǔn)則體系復(fù)雜，不同準(zhǔn)則適用于不同業(yè)務(wù)，注會(huì)考生不僅要記住準(zhǔn)則內(nèi)容，還要明白其在具體審計(jì)場(chǎng)景中的應(yīng)用，這無(wú)疑增加了記憶和理解的難度。25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)更新中，考生們一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

存貨監(jiān)盤

（一）存貨監(jiān)盤的作用

1.存貨監(jiān)盤的必要性

2.存貨監(jiān)盤責(zé)任劃分（不能代為盤點(diǎn)）

3.審計(jì)目標(biāo)

（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（共7個(gè)，尤其關(guān)注第3個(gè)）

（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（★★1/7）（如：果汁）

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)（2/7）

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫(kù)等方面。

（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令。（★★★重點(diǎn)掌握3/7）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序。

在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的存在和狀況：（★★12個(gè)方面）

①盤點(diǎn)的時(shí)間安排。

盡可能安排在期末，尤其內(nèi)部控制不好，提前或拖后都不好。同一存貨在不同地點(diǎn)存放，必要時(shí)（★★）同時(shí)安排盤點(diǎn)。

②存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。（不屬于企業(yè)的存貨是否已經(jīng)排除）

所有權(quán)屬于企業(yè)的都應(yīng)盤點(diǎn)，尤其注意未存放在企業(yè)的存貨，可能去外地盤點(diǎn)。

③盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力。

④盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。（目的：所有人員按要求進(jìn)行，保證結(jié)果準(zhǔn)確）

⑤存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。（考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備）（★★成箱堆放——醫(yī)用注射液、標(biāo)示重量：重新稱量）（利用專家工作：二極管）

⑥存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。（氣體、液體等）

⑦在產(chǎn)品完工程度的確定方法。（如確定約當(dāng)產(chǎn)量）（商品房）

⑧存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排。（如委托代銷或者存放在外地）

⑨存貨收發(fā)截止的控制。（找到最后一筆入庫(kù)和出庫(kù)的原始憑證）

⑩盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制（防止漏盤或重盤，尤其盤點(diǎn)日12月31日）。

?盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。（必須連續(xù)編號(hào)，并懸掛在納入盤點(diǎn)范圍的存貨）

?盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排。（4/7）

如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行（如：次年2月底），注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。（★★目的：確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的情況）

（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。（5/7）

存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。

①如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。

②如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

（6）根據(jù)存貨的存放地點(diǎn)，確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。（★★6/7）

如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：a.期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、b.租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及c.第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。

根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（5項(xiàng)程序）

①詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況。

②比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生。

③檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）。

④檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中。

⑤檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)a.不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及b.對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此，在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注），選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)（★★）進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。（選擇地點(diǎn)+記錄原因）

（7）是否需要專家協(xié)助。（7/7）

2.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工：越難盤點(diǎn)的要求人員能力越強(qiáng)。

（4）抽盤存貨的范圍。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。

②在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤的范圍。

（三）存貨監(jiān)盤程序

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（6個(gè)方面）

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。（六方面之一）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮指令和程序是否包括下列方面：

①適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，如收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序。

②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，如流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量。

④對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制。

（2）考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨。

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（六方面之二）（★★越有效，抽盤范圍可能越小）

如：觀察對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序的執(zhí)行情況，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。

（1）存貨移動(dòng)情況。（目的：不漏盤、不重盤）

如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。

（2）存貨截止的相關(guān)規(guī)定。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注，a.所有在盤點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，b.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

③在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施截止測(cè)試的方法。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以實(shí)施截止測(cè)試。

3.檢查存貨（盤點(diǎn)過(guò)程中，注意：質(zhì)、量）（六方面之三）

在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。（★★存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性

4.執(zhí)行抽盤（六方面之四）

5.需要特別關(guān)注的情況（六方面之五）

（1）存貨盤點(diǎn)范圍——按所有權(quán)確定。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。

②即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。

（2）對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤

表11-5　特殊類型存貨的監(jiān)盤程序

6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（六方面之六）

（1）在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（共2點(diǎn)）

①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

（2）存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理原則。

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（★★）

在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（★★）

①比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）。

②對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

③對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查。

④測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

（四）特殊情況的處理（熟練掌握）

1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。（如：有毒、存放地點(diǎn)在戰(zhàn)亂境外、涉及國(guó)家機(jī)密）

如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如：檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（還可以查內(nèi)控的好壞等）（遠(yuǎn)洋游輪）

但在其他一些情況下，如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。

3.由第三方保管或控制的存貨

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“存貨監(jiān)盤”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）