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【所屬章節(jié)】

第十二章：貨幣資金的審計

第一節(jié)：貨幣資金審計概述

【知 識 點】

貨幣資金內(nèi)部控制概述

（一）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點（共6點）

1.貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（注意：2本日記賬）

2.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（如：人造金鋼石）

3.全部收支及時準確入賬，并且資金支付應嚴格履行審批、復核制度。

4.控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。

5.按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。

6.對貨幣資金進行內(nèi)部審計。

（二）貨幣資金的內(nèi)部控制

1.崗位分工及授權(quán)批準

（1）企業(yè)應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）貨幣資金的授權(quán)審批制度。

①企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

②審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

③經(jīng)辦人應在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。

④對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

（3）企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。（★★★注意：順序執(zhí)行）

①支付申請。【用款人】

②支付審批?！緦徟耍ń?jīng)理或者總經(jīng)理）】

③支付復核?！矩攧肇撠熑恕?/p>

④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬?！境黾{】

（4）企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。（“財務重地，閑人免進”）

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。

（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

（5）企業(yè)應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。

（6）企業(yè)應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月（★★★）至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（★★★出納以外的人員），使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。

①出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。

②實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務的企業(yè)，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。

③操作人員應當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。

④使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權(quán)審批程序。

⑤企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核。

（8）企業(yè)應當定期和不定期（★★★注意：周期）地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（共2點）

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

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