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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關披露

【知 識 點】

其他相關審計程序

（一）關注與會計估計相關的披露

1.注冊會計師應當針對所評估的、與會計估計相關披露有關的認定層次重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.針對管理層作出的、與估計不確定性相關的披露，注冊會計師需要考慮適用的財務報告編制基礎的規(guī)定。這些規(guī)定可能要求披露下列信息：

（1）說明金額屬于估計，并說明作出估計過程的性質和局限性（包括合理可能發(fā)生的計量結果的可變性），財務報告編制基礎還可能要求作出額外披露以滿足披露目標；

（2）與會計估計相關的重要會計政策，可能包括在財務報表中編制和列報會計估計時運用的特定原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務等事項；

（3）重大或關鍵的判斷（如對財務報表中確認的金額具有最重大影響的判斷），以及重大的前瞻性假設或產(chǎn)生估計不確定性的其他原因。

3.額外披露的相關規(guī)定

當會計估計涉及高度估計不確定性時，注冊會計師可能確定有必要作出額外披露以實現(xiàn)財務報表的公允反映。

如果管理層沒有在財務報表中作出額外披露，注冊會計師可能認為（★★★）財務報表存在重大錯報。

4.當注冊會計師認為管理層在財務報表中作出的披露（如與估計不確定性相關的披露）不充分或存在誤導時，注冊會計師應當考慮對發(fā)表審計意見的相關影響。

（二）識別可能存在管理層偏向的跡象

（三）實施審計程序之后作出總體評價

1.注冊會計師應當根據(jù)已經(jīng)實施的審計程序以及獲取的審計證據(jù)，作出下列評價：（3個方面）

（1）認定層次重大錯報風險的評估結果是否仍然適當（包括識別出可能存在管理層偏向的跡象時）。

（2）管理層對于財務報表中會計估計的確認、計量和列報（包括披露）作出的決策，是否符合適用的財務報告編制基礎。

（3）是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無論這些審計證據(jù)是佐證性的，還是相矛盾的。

2.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當評價這一情況對審計的影響，或者按照審計準則的規(guī)定，評價這一情況對審計意見的影響。

3.注冊會計師應當確定，依據(jù)適用的財務報告編制基礎，會計估計和相關披露是否合理。如不合理，則構成錯報。

4.根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，在確定管理層的點估計和相關披露是合理的還是存在錯報時，注冊會計師可以考慮具體情況作出職業(yè)判斷：

5.注冊會計師應當對被審計單位作出的與會計估計相關的披露是否足以使財務報表整體實現(xiàn)公允反映進行評價。

對于與會計估計相關的披露，注冊會計師需要評價，除適用的財務報告編制基礎明確規(guī)定的披露外，管理層是否已作出其他必要的披露，以使財務報表整體實現(xiàn)公允反映。（★★）

例如，當會計估計涉及高度估計不確定性時，注冊會計師可能確定有必要作出額外披露以實現(xiàn)公允反映。如果管理層沒有在財務報表中作出額外披露，注冊會計師可能認為財務報表存在重大錯報。

（四）獲取書面聲明

1.注冊會計師應當要求（★★★必須）管理層和治理層（如適用）就以下事項提供書面聲明：根據(jù)適用的財務報告編制基礎有關確認、計量或披露的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）作出會計估計和相關披露時使用的方法、重大假設和數(shù)據(jù)是適當?shù)摹＃?個方面）

2.注冊會計師還應當考慮（★★）是否需要獲取關于特定會計估計（包括所使用的方法、假設或數(shù)據(jù)）的聲明。

（五）與治理層、管理層以及其他相關機構和人員進行溝通

1.按照審計準則的規(guī)定，與治理層或管理層進行溝通時，注冊會計師應當根據(jù)形成重大錯報風險評估結果的依據(jù)，考慮是否需要溝通與會計估計相關的事項。

2.在特定情況下，法律法規(guī)可能要求注冊會計師就特定事項與其他相關機構和人員（如監(jiān)管機構及相關人員）進行溝通。

3.根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計估計和相關披露）重大方面的質量的看法。

4.根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當以書面形式向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

5.值得關注的內部控制缺陷可能與針對下列方面的控制相關：

（1）對重要會計政策的選擇和運用，以及對方法、假設和數(shù)據(jù)的選擇和運用。

（2）風險管理及相關系統(tǒng)。

（3）數(shù)據(jù)的準確性、完整性和有效性。

（4）模型的使用、開發(fā)和驗證，以及可能需要作出的調整。

6.除了與治理層溝通外，注冊會計師可能被允許或被要求直接與其他相關機構和人員（如監(jiān)管機構）溝通，這些溝通可能有助于注冊會計師識別、評估和應對重大錯報風險。

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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）