注冊會計師審計科目具有很強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，考生需要學(xué)會在不同情況下運(yùn)用審計準(zhǔn)則和規(guī)定?？荚囍谐３霈F(xiàn)結(jié)合具體案例的題目，要求考生根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計審計程序并識別風(fēng)險點(diǎn)。以下是2025年注會審計學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十八章：完成審計工作

第一節(jié)：完成審計工作概述

【知 識 點(diǎn)】

評價審計過程中識別出的錯報

（一）注冊會計師的目標(biāo)

（二）累積識別出的錯報

注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。

（三）隨著審計的推進(jìn)考慮識別出的錯報

（四）溝通和更正錯報

1.與管理層的溝通

（1）除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報（即超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報）與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。

（2）注冊會計師及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價各類交易、賬戶余額和披露是否存在錯報，如有異議則告知注冊會計師，并采取必要行動。

2.溝通的限制

（1）法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些錯報與管理層或被審計單位的其他人員溝通。

（2）在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

3.對管理層是否更正錯報的處理

（1）管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。

（2）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。

（五）評價未更正錯報的影響

1.重新評估重要性

（1）在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實(shí)際財務(wù)結(jié)果（★★審計后）確認(rèn)其是否適當(dāng)。【理由：確定重要性時，通常依據(jù)對財務(wù)結(jié)果的估計，而非實(shí)際的財務(wù)結(jié)果】

（2）重要性水平的修訂

①在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。（財務(wù)報表整體、特定交易類別）

②如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮a.實(shí)際執(zhí)行的重要性和b.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性。（★★2個方面：背下來）

（3）相關(guān)舉例

注冊會計師在計劃審計工作時確定的財務(wù)報表整體的重要性為100萬元（經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤2000萬元×5%），實(shí)際執(zhí)行的重要性為50萬元。

在審計過程中注冊會計師識別出若干項(xiàng)重大錯報，管理層已同意調(diào)整，合計調(diào)減稅前利潤800萬元。

在評價未更正錯報前，注冊會計師根據(jù)調(diào)整后的稅前利潤1200萬元（2000-800），重新計算財務(wù)報表整體的重要性（60萬元）和實(shí)際執(zhí)行的重要性（30萬元）。

在這種情況下，注冊會計師需要考慮以下幾個方面的問題：

①識別出的重大錯報800萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計劃階段確定的財務(wù)報表整體的重要性100萬元，表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，注冊會計師需要重新考慮對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果及其應(yīng)對措施。

②基于調(diào)整后的財務(wù)報表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性，已經(jīng)實(shí)施的審計程序是否充分（例如，實(shí)際執(zhí)行的重要性降低可能意味著在采用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時需要增加樣本量）。

③注冊會計師應(yīng)當(dāng)用調(diào)整后的財務(wù)報表整體的重要性60萬元評價未更正錯報是否重大。

2.確定未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否重大

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報單獨(dú)或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（兩個方面）

第一方面：考慮相對特定的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言（兩個層次）錯報的金額（定量因素）、性質(zhì)和錯報發(fā)生的特定環(huán)境（定性因素）（兩方面之一）

注冊會計師在評價未更正錯報是否重大時，除考慮未更正錯報單獨(dú)或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體的重要性（即定量因素）外，還需要考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境（即定性因素），具體而言（5個部分）：

第一部分：考慮與金額相關(guān)的單項(xiàng)錯報（定量因素）

注冊會計師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯報（★★），以評價其對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項(xiàng)錯報是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）

第二部分：考慮錯報的抵銷

（1）如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷。比如：重大的收入高估不可能被相同金額的高估費(fèi)用抵銷（如殺人和做100件好事）。

（2）對于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)模ㄈ缟偬嵴叟f和多提折舊）。

（3）在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險（謹(jǐn)慎得結(jié)論）。

第三部分：確定分類錯報的影響（共3點(diǎn)）

（1）確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。

（2）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。（如應(yīng)付債券與長期借款）（主要考慮對關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)計算的影響和對損益變化趨勢的影響）

（3）在某些情況下，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

第四部分：下列情況也可能影響注冊會計師對錯報的評價

（1）錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度

（2）錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度

（3）錯報與會計政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

（4）錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時），或?qū)τ糜谠u價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

（5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度

（6）錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬

（7）相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測），錯報是重大的

（8）錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系

（9）錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的

（10）錯報對其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策

第五部分：考慮定性披露中的單項(xiàng)錯報

注冊會計師還需要考慮定性披露中的單項(xiàng)錯報，以評價其對相關(guān)披露的影響以及對財務(wù)報表整體的綜合影響（如涉及國際貿(mào)易活動的被審計單位對匯率變化的敏感性的描述不充分）。

第二方面：考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響（★★兩方面之二）。

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

3.與治理層的溝通要求（共5點(diǎn)）

（1）除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨(dú)或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。

（2）在溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯報（★★注意：并非全部）。

（3）如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯報的細(xì)節(jié)。

（4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報。

（5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對有關(guān)的交易類別、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。

（六）書面聲明

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求（★★★注意字眼）管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。這些錯報項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

2.在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報?；谶@一原因，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因?yàn)椋勖枋隼碛桑荩覀儾煌狻马?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯報?！比欢?，即使獲取了這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結(jié)論（★★注意：不是出具報告）。

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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點(diǎn)“評價審計過程中識別出的錯報”的相關(guān)內(nèi)容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）