非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-06-18 16:07:30

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注會審計的難點之一在于其高度專業(yè)化的語言體系，教材中充斥著“審計證據(jù)”“認(rèn)定層次”“重要性水平”等抽象術(shù)語，且表述邏輯嚴(yán)謹(jǐn)卻晦澀難懂。為幫大家更好地理解這些術(shù)語，東奧整理了25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點精講，趕快來學(xué)習(xí)吧！

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非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十九章：審計報告

第五節(jié)：非無保留意見審計報告

【知識點】

非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容

（一）形成非無保留審計意見的基礎(chǔ)（共7點）

基礎(chǔ)	具體內(nèi)容
審計報告格式和內(nèi)容的一致性	修改標(biāo)題	如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計報告中“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分的標(biāo)題修改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”“形成否定意見的基礎(chǔ)”“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項
	描述方法	1.當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留（否定）意見提供了基礎(chǔ) 2.當(dāng)發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分的表述，不應(yīng)提及審計報告中用于描述注冊會計師責(zé)任的部分，也不應(yīng)說明注冊會計師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)
量化財務(wù)影響	1.如果財務(wù)報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明并量化該錯報的財務(wù)影響 2.如果無法量化財務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在該部分說明這一情況
存在與定性披露相關(guān)的重大錯報	應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分解釋該錯報錯在何處
存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報	注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 1.與治理層討論未披露信息的情況 2.在形成審計意見的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì) 3.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在形成審計意見的基礎(chǔ)部分包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明無法獲取審計證據(jù)的原因
披露其他事項	詳見下列【補(bǔ)充內(nèi)容1】
對“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分的可理解性的考慮	詳見下列【補(bǔ)充內(nèi)容2】

補(bǔ)充內(nèi)容1：

不得進(jìn)行選擇性說明

情形

1.即使已發(fā)現(xiàn)的重大錯報具有廣泛性，足以導(dǎo)致發(fā)表否定意見，注冊會計師仍然需要對其余不涉及上述重大錯報的財務(wù)報表項目按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作

2.即使審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響足以導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見，除非屬于在可行時解除業(yè)務(wù)約定的情形，注冊會計師仍然需要對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作

處理原則

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在“形成否定（無法表示）意見的基礎(chǔ)”部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響

補(bǔ)充內(nèi)容2：

就“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分的整體結(jié)構(gòu)而言，注冊會計師可以考慮采取以下方式提高這部分內(nèi)容的可理解性：（3個方面）

方式	相關(guān)內(nèi)容
增加標(biāo)題	如果非無保留意見涉及多個事項，可以以簡要概括方式對每一事項分別增加一個小標(biāo)題，這有助于使用者更直觀地了解相關(guān)事項影響到的財務(wù)報表具體領(lǐng)域及判斷相關(guān)事項對財務(wù)報表整體的影響程度
相關(guān)索引	如果非無保留意見涉及的事項在財務(wù)報表附注中有相關(guān)披露內(nèi)容，索引至相關(guān)財務(wù)報表附注有助于使用者了解這些事項的具體情況
考慮描述	就“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”部分中單個事項的描述而言，注冊會計師需要從對使用者決策有用性角度考慮如何恰當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)描述的恰當(dāng)性和可理解性

（二）審計意見部分

1.標(biāo)題：使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”。

2.處理原則

（1）發(fā)表保留意見

情形	處理原則
存在重大錯報	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明：注冊會計師認(rèn)為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項產(chǎn)生的影響外，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了［……］
審計范圍受限	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭

（2）發(fā)表否定意見、無法表示意見

意見類型	處理原則
否定意見	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明：注冊會計師認(rèn)為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能公允反映［……］
無法表示意見	注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見部分說明注冊會計師不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并說明：由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財務(wù)報表已經(jīng)審計的說明，修改為注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表

（三）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任部分

當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對無保留意見審計報告中注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任部分的表述進(jìn)行修改，使之僅包含下列內(nèi)容：

1.注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，以出具審計報告。

2.但由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述的事項，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

3.聲明注冊會計師在獨立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

四、非無保留意見審計報告的參考格式

參考格式19-4：由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見的審計報告

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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容”的相關(guān)內(nèi)容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內(nèi)容，快來打卡吧！