試卷快速導(dǎo)航：
一、單項(xiàng)選擇題（1-8）	單項(xiàng)選擇題(9-16)
二、多項(xiàng)選擇題（1-5）	多項(xiàng)選擇題（6-10）
三、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　三、綜合題

　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值10000萬(wàn)元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元、成本為1600萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬(wàn)元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。

　　要求：

　　本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

　　請(qǐng)直接將答案輸入在下方的答題區(qū)中，如使用英文解答，該題須全部使用英文。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28750

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 21250

　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬(wàn)元)

　　理由：甲公司取得10000萬(wàn)元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 9090.91

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=4000×2200/4000=2200萬(wàn)元

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元;②一棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3900萬(wàn)元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　　①20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求一：計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　要求二：計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　要求三：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求四：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬(wàn)元)。

　　(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9000-600-240=8160(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　或：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6062

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。

　　內(nèi)部交易抵消交易：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　�、�

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)(或累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　③

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(或累計(jì)攤銷)　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　借：應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　�、�

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　14760(11500+8160-900-400)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 24262

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9498

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2448

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　 11500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　對(duì)股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　 14760

　　溫馨提示：考生對(duì)于試卷及解析若有任何疑問(wèn)，歡迎大家到論壇試題及答案區(qū)交流、學(xué)習(xí)。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

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