試卷快速導航：
一、單項選擇題（1-8）	單項選擇題(9-16)
二、多項選擇題（1-5）	多項選擇題（6-10）
三、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　3.(本小題18分。)甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

　　甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

　　(4)其他有關資料：

　�、偌坠�司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　�、诒绢}不考慮稅費及其他因素。

　　要求一：

　　根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

　　要求二：

　　根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

　　要求三：

　　根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資的賬面價值調整相關的會計分錄。

　�、�

　　甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續(xù)計量

　　理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

　�、�

　　甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　�、�

　　公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　6500

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　5002

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　 602

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 441

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(支持項目名稱)的金額。

　�、�

　　甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

　　公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權投資相對應享有丙公司凈資產的差額計入所有者權益(或資本公積)。

　　甲公司出售丙公司股權再起合并資產負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

　　(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權的相關會計分錄。

　�、偌坠�司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

　�、诩坠�司出售丁公司股權應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

　　制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

　　貸：長期股權投資——丁公司　　　　　　　　　　　　　1540

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　36

　　4.(本小題18分。)注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵。根據丁公司與甲公司高管簽訂的股權激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權，授予日每份股票期權的公允價值為6元，行權條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權，甲公司未進行會計處理。

　　(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉換為可供出售金融資產。該金融資產轉換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，沖減資本公積1000萬元;③因權益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因對發(fā)行的可轉換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。

　　(6)其他有關資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、诓豢紤]所得稅及其他相關稅費。

　　要求一：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄。

　　要求二：根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)至(4)，判斷家公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項，需要編制調整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調整分錄

　　①

　　甲公司對事項1會計處理不正確。

　　理由：應收關聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備 ，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。

　　調整分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　②

　　甲公司對事項2的會計處理不正確。

　　理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。

　　調整分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權處理不正確。

　　理由：集團內股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付，確認相關費用。

　　調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　�、�

　　甲公司針對事項3的會計處理不正確

　　理由：支付給中介機構的費用20萬元應直接計入管理費用;

　　出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。

　　調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

　�、�

　　甲公司對事項4的會計處理不正確

　　理由：劃分為交易性金融資產的金融工具不能進行重分類

　　調整分錄

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　9500

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(2)根據資料(5)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由。

　　①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。

　　理由：該差額為權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。

　�、诩坠�司將可轉債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確。

　　理由：可轉債在負債和權益減進行分拆產生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。

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