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2012年注冊會計師《會計》(B卷)試題及答案解析

分享: 2013-6-9 9:51:53東奧會計在線字體:

 試卷快速導(dǎo)航:

 一、單項選擇題(1-8)  單項選擇題(9-16)
 二、多項選擇題(1-5)  多項選擇題(6-10)
 三、綜合題(1-2)  綜合題(3-4)

  3.(本小題18分。)甲上市公司(以下簡稱甲公司)20×7年起實施了一系列股權(quán)交易計劃,具體情況如下:

  (1)20×7年10月,甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票,以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元,雙方確定的評估基準(zhǔn)日為20×7年9月30日。

  乙公司經(jīng)評估確定20×7年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。

  (2)甲公司該并購事項于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn),作為對價定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行,當(dāng)日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎(chǔ),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn):①無形資產(chǎn)系20×5年1月取得,成本為8000萬元,預(yù)計使用10年,采用直線法攤銷,預(yù)計凈殘值為零,20×7年12月31日的公允價值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20×5年12月取得,成本為4800萬元,預(yù)計使用8年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,20×7年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值,其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。

  甲公司和丁公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

  甲公司向丁公司發(fā)行股份后,丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%,不具有重大影響。

  (3)20×9年1月1日,甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進一步購入乙公司40%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12.5億元,乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為11.86億元,其中20×8年實現(xiàn)凈利潤為2億元。

  (4)20×9年10月,甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商,將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ),丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元),按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行,丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日,丙公司每股股票收盤價為21元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。

  乙公司個別財務(wù)報表顯示,其20×9年實現(xiàn)凈利潤為1.6億元。

  (5)其他有關(guān)資料:

 、俦绢}中各公司適用的所得稅稅率均為25%,除所得稅外,不考慮其他因素。

 、谝夜緵]有子公司和其他被投資單位,在甲公司取得其控制權(quán)后未進行利潤分配,除所實現(xiàn)凈利潤外,無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

 、奂坠救〉靡夜究刂茩(quán)后,每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。

  ④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。

  要求一:根據(jù)資料(1)和(2),確定甲公司合并乙公司的類型,并說明理由;如為同一控制下企業(yè)合并,確定其合并日,計算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,確定其購買日,計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽或計入當(dāng)期損益的金額。

  要求二:根據(jù)資料(3),計算確定甲公司在其個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)會計分錄;計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應(yīng)并入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目的影響金額。

  要求三:根據(jù)資料(4),確定丙公司合并乙公司的類型,說明理由;確定該項合并的購買日或合并日,計算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

  【答案】

  (1)

  該項合同為非同一控制下的企業(yè)合并。

  理由:甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方。或:甲公司與A公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  購買日為20×7年12月31日

  企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬元

  合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=105000-6400×25%=103400萬元

  商譽=66000-103400×60%=3960萬元

  (2)長期股權(quán)投資賬面價值=66000+50000=116000萬元

  個別報表:

  借:長期股權(quán)投資 50000

  貸:銀行存款 50000

  合并報表:

  乙公司應(yīng)納入甲公司合并報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值

  =105000-1600+20000-1000+250=122650萬元

  應(yīng)當(dāng)沖減合并報表資本公積金額

  =50000-122650×40%=940萬元

  (3)

  該項交易為同一控制下企業(yè)合并

  理由:乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制,且符合實踐性要求

  乙公司應(yīng)納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價值

  =122650+1600-1000+250+3960=141860萬元

  借:長期股權(quán)投資 141860

  貸:股本 7000

  資本公積 134860

  4.(本小題18分。)20×8年1月2日,甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價,取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán),甲公司該項合并及合并后有關(guān)交易或事項如下:

  (1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司,當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元,其中:股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8200萬元,其中:實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。

  (2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

 、20×9年10月,甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價值為1300萬元,出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額,下同)。乙公司將該商品作為存貨,至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售,相關(guān)貨款亦未支付。

  甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。

 、20×9年6月20日,甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得,原預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后,預(yù)計尚可使用7.5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

 、20×9年12月31日,甲公司存貨中包括一批原材料,系于20×8年自其子公司(丁公司)購入,購入時甲公司支付1500萬元,在丁公司的賬面價值為1000萬元。

  20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮,甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日,甲公司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元,計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。

 、20×9年12月31日,甲公司有一筆應(yīng)收子公司(戊公司)款項3000萬元,系20×7年向戊公司銷售商品形成,戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應(yīng)收款計提了800萬元壞賬,考慮到戊公司20×9年財務(wù)狀況進一步惡化,甲公司20×9年對該應(yīng)收款進一步計提了400萬元壞賬。

  (3)其他有關(guān)資料:

  ①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ),乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下:20×8年實現(xiàn)凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

 、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%,且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

  ③有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

 、芗坠竞喜⒁夜窘灰追厦舛愔亟M條件,在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

  要求:根據(jù)上述資料,編制甲公司20×9年合并財務(wù)報表有關(guān)的抵消分錄。

  【答案】

  (1)

  借:應(yīng)付賬款 1600

  貸:應(yīng)收賬款 1600

  借:營業(yè)收入 1600

  貸:營業(yè)成本 1300

  存貨 300

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 75

  貸:所得稅費用 75

  借:壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款) 80

  貸:資產(chǎn)減值損失 80

  借:所得稅費用 20

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 20

  (2)

  借:營業(yè)外收入 900

  貸:固定資產(chǎn) 900

  借:累計折舊(固定資產(chǎn)) 60

  貸:管理費用 60

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 210

  貸:所得稅費用 210

  (3)

  借:年初未分配利潤 500

  貸:存貨 500

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 125

  貸:未分配利潤 125

  借:存貨跌價準(zhǔn)備 500

  貸:資產(chǎn)減值損失 500

  借:所得稅費用 125

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 125

  (4)

  借:應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 800

  貸:年初未分配利潤 800

  借:年初未分配利潤 200

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 200

  借:應(yīng)付賬款 3000

  貸:應(yīng)收賬款 3000

  借:應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 400

  貸:資產(chǎn)減值損失 400

  借:所得稅費用 100

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100

  (5)

  借:長期股權(quán)投資 1500

  貸:未分配利潤 660

  投資收益 540

  資本公積 300

  借:實收資本 2400

  資本公積 3700

  盈余公積 1200

  未分配利潤 3400

  貸:長期股權(quán)投資 6420

  少數(shù)股東權(quán)益 4280

  借:投資收益 540

  少數(shù)股東損益 360

  年初未分配利潤 2590

  貸:提取盈余公積 90

  未分配利潤 3400

  或:綜合分錄:

  借:實收資本 2400

  資本公積 3400

  盈余公積 1200

  少數(shù)股東損益 360

  未分配利潤 2590

  貸:長期股權(quán)投資 4920

  少數(shù)股東權(quán)益 4280

  未分配利潤 660

  提取盈余公積 90

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責(zé)任編輯:星云流水

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