注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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2.甲公司20×2年利潤(rùn)總額3260萬(wàn)元,
(1)自3月20日期,研發(fā)新技術(shù),20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出460萬(wàn)元,其中研究階段120萬(wàn),開(kāi)發(fā)符合資本化條件前支付60萬(wàn)元,符合資本化后280萬(wàn),研發(fā)至2002年仍進(jìn)行中。稅法規(guī)定,費(fèi)用化的金額按照50%加計(jì)扣除,無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形成本150%攤銷。
(2)7月10日,自公開(kāi)市場(chǎng)以每股7.5元,購(gòu)入乙公司20萬(wàn)股股票,并將乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,20×2年12月31日,乙公司股票收盤每股8.8元。
(3)20×2年廣告費(fèi)3000萬(wàn),甲當(dāng)年銷售15000萬(wàn)元,根據(jù)稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年收入15%部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其中報(bào)告影響,當(dāng)年未發(fā)生其他調(diào)整,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額未0,假定甲能產(chǎn)生足夠稅應(yīng)納所得額用以可抵暫時(shí)差異影響。
要求1:編制無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并確定內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
要求2:編制甲公司購(gòu)入持有乙公司股票分錄,并計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)20×2年計(jì)稅基礎(chǔ)
要求3:分別計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
【涉及知識(shí)點(diǎn)】
所得稅(給定幾個(gè)的事項(xiàng)分別確定各自的計(jì)稅基礎(chǔ)、當(dāng)期所得稅額、所得稅費(fèi)計(jì)算)(6分的題目)
具體的考察點(diǎn)涉及到內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、廣告費(fèi)的核算,個(gè)人認(rèn)為這幾個(gè)事項(xiàng)的選取很有代表性。
【輕一】p334涉及內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的內(nèi)容,例題2對(duì)應(yīng)的是相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的題目,p346單選3、單選7也涉及到該知識(shí)點(diǎn)的考核;
P346單選6涉及到廣告費(fèi)的知識(shí)點(diǎn)的考核;
P347單選11涉及到可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定知識(shí)點(diǎn)的考核。
【輕二】p270的表格中涉及可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、廣告費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
【輕四】第一套第一個(gè)綜合題,涉及到可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,還有對(duì)應(yīng)的計(jì)算所得稅費(fèi)用的關(guān)鍵點(diǎn);第四套中的單選10也涉及到該考點(diǎn)
第三套第三個(gè)綜合題涉及到了廣告費(fèi)、內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn),但是以差錯(cuò)的形式進(jìn)行的考察
【東奧注會(huì)基礎(chǔ)班】張志鳳老師第九十九講涉及到了該中題目的處理思路,同樣有該題目中的個(gè)別知識(shí)點(diǎn)存在;第九十六講中涉及到了廣告費(fèi)的處理的講解;第九十七講中涉及到了內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的講解,并伴有例題,和該考題很貼切
【強(qiáng)化班】黃智老師第二十九講,例題14涉及廣告費(fèi)的一個(gè)處理
【東奧參考答案】
(1)借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 180
貸:銀行存款 180
借:研發(fā)支出——資本化支出 280
貸:銀行存款 280
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值*150%=280*150%=420(萬(wàn)元)
此時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅的金額。
(2)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本150
貸:銀行存款 150
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 26
貸:資本公積——其他資本公積 26
可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=150萬(wàn)元
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=(176-150)*25%=6.5(萬(wàn)元)
借:資本公積——其他資本公積 6.5
貸:遞延所得稅負(fù)債 6.5
(3)該題目的反饋不是很完整,未說(shuō)明該廣告費(fèi)是否支付,這里我體現(xiàn)以下思路,如果該廣告費(fèi)已經(jīng)支付,作為資產(chǎn)來(lái)計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ);如果未支付,作為負(fù)債計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。
應(yīng)納稅所得額=3260-180*50%(減去加記扣除的金額)+(3000-15000*15%)(把廣告費(fèi)多扣除的金額加回來(lái))
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+所得稅費(fèi)用
注意:內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目是資本公積,不是所得稅費(fèi)用。
責(zé)任編輯:龍貓的樹(shù)洞
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