3.

　　(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，甲從丙公司租入土地使用權(quán)用于建設(shè)銷售中心，該土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)總期限20年，20×2年7月1日，年租金固定100萬元，以后不調(diào)整，甲公司租賃日一次付清20年2000萬元。20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付2000萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：無形資產(chǎn) 2000

　　　　貸：銀行存款 2000

　　借：銷售費(fèi)用 50

　　　　貸：累計(jì)攤銷 50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，甲公司向丁公司銷售c產(chǎn)品1000件，售件(不含稅)500萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額85萬元，甲公司于10日內(nèi)交付丁公司c產(chǎn)品，丁公司于收到c產(chǎn)品當(dāng)日支付全額，丁公司有權(quán)6個(gè)月無條件退貨。

　　8月5日，甲公司交付c產(chǎn)品同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日丁公司支付585萬元，該c產(chǎn)品成本400萬元，c初次銷售產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨可能。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 585

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 400

　　　　貸：庫存商品 400

　　(3)20×2年12月20日，甲公司與10名高管簽訂商品房銷售，甲公司將自行開發(fā)10套房以每套600萬的優(yōu)惠價(jià)銷售給10名高管，高管自取產(chǎn)權(quán)后必須在甲公司工作5年。

　　20×2年6月25日，甲公司收到10名高管支付的6000萬元，并于20×2年6月30日與該10人均完成過戶，房屋成本420萬元，市場(chǎng)售價(jià)800萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 6000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4200

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 4200

　　(4)甲公司設(shè)全資乙公司，20×2年3月5日，甲(投資方)、乙(建造方)某政府簽訂特許經(jīng)營權(quán)，將公路授予甲公司，建設(shè)期3年，經(jīng)營期限30年，建設(shè)期內(nèi)資金自籌，公路完工，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)用，維護(hù)。按照約定價(jià)格收取通行費(fèi)，經(jīng)營期滿后，甲公司無償給政府，乙公司運(yùn)營、建造、維護(hù)，乙公司采用自行建造，20×2年底，累計(jì)發(fā)生成本20000萬元(原材料13000萬元，職工工資3000萬元，機(jī)器作業(yè)4000萬元)預(yù)計(jì)尚發(fā)生成本60000萬元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)甲公司的公允價(jià)值為項(xiàng)目建成本甲10%利潤.

　　甲公司適用17%增值稅率，未實(shí)施營改增，不考慮其他稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積。

　　借：工程施工 20000

　　　　貸：原材料 13000

　　　　應(yīng)付職工薪酬 3000

　　　　累計(jì)折舊 4000

　　要求1：分別判斷事項(xiàng)(1)—事項(xiàng)(4)的處理是否正確，如果不正確，編制更正的處理。

　　【涉及知識(shí)點(diǎn)】

　　差錯(cuò)更正題目(給定4個(gè)事項(xiàng)的處理，判斷原處理是否有誤，如果有誤編制的更正的會(huì)計(jì)處理)(18分的題目)

　　具體的考察點(diǎn)是土地使用權(quán)的處理、銷售退回、應(yīng)付職工薪酬中的非貨幣性福利、BOT內(nèi)容，土地使用權(quán)的這個(gè)考察點(diǎn)很頻繁，在09年舊制度、新制度、10年的真題中均出現(xiàn)過。

　　【輕四】第二套單選5，涉及了土地使用權(quán)知識(shí)點(diǎn)的考察，很貼切。第四套多選5、6也同樣涉及了該知識(shí)點(diǎn)的考察

　　第二套單選10，涉及了退貨率不確定的銷售退回的處理

　　第一套單選1，涉及了應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察，很貼切

　　【輕一】p113有相關(guān)土地使用權(quán)內(nèi)容的總結(jié);p121多選6有對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)考察;p122對(duì)應(yīng)的綜合題3中也涉及到土地使用權(quán)的處理了，很貼切

　　P172單選18涉及了應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察，很貼切

　　P196表格中有說明銷售退回的處理原則

　　P214頁單選16涉及了BOT業(yè)務(wù)的考察

　　【輕二】p91 例題2和例題3涉及相關(guān)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的問題，很貼切

　　P136多選3涉及應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察

　　P168頁BOT相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)，并伴有計(jì)算題9

　　P163頁涉及銷售退回知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)。

　　【東奧注會(huì)基礎(chǔ)班】張老師第三十九講中涉及土地使用權(quán)的講解。

　　第六十一講涉及銷售退回的講解，并伴有例題。

　　第六十一講涉及職工薪酬的講解，并伴有例題。

　　【東奧參考答案】

　　由于題目的反饋個(gè)別數(shù)據(jù)和敘述的問題，我們這里只給出處理思路：

　　1.無形資產(chǎn)攤銷的金額是計(jì)入建造成本中的

　　2.退貨率不能估計(jì)的，銷售時(shí)不確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　3. 1)出售時(shí)(假定為住房)：

　　借：銀行存款

　　　　長期待攤費(fèi)用

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2)每期攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　　　貸：長期待攤費(fèi)用

　　4.(1)提供建造服務(wù)，確認(rèn)建造合同收入

　　借：工程施工—合同成本

　　　　貸：銀行存款等

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　工程施工—合同毛利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：工程結(jié)算

　　借：工程結(jié)算

　　　　貸：工程施工—合同成本

　　　　　　　　　　—合同毛利

　�、偃绻�項(xiàng)目公司具有無條件收取確定金額現(xiàn)金等金融資產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)確認(rèn)收入和某項(xiàng)金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)。

　�、谌绻�項(xiàng)目公司不具有無條件收取確定金額現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)確認(rèn)收入和無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)。

　　例如提供建造服務(wù)但是沒有確定付款人，工程結(jié)算時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的分錄即上述第三個(gè)分錄應(yīng)改為：

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：工程結(jié)算

　　(2)不提供建造服務(wù)，不確認(rèn)建造合同收入

　　如果項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)則不確認(rèn)建造服務(wù)收入，將建造過程中支付的工程價(jià)款分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

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