注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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3.
(1)20×2年6月25日,甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議,甲從丙公司租入土地使用權(quán)用于建設(shè)銷售中心,該土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)總期限20年,20×2年7月1日,年租金固定100萬元,以后不調(diào)整,甲公司租賃日一次付清20年2000萬元。20×2年7月1日,甲公司向丙公司支付2000萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理:
借:無形資產(chǎn) 2000
貸:銀行存款 2000
借:銷售費(fèi)用 50
貸:累計(jì)攤銷 50
(2)20×2年8月1日,甲公司與丁公司簽訂合同,甲公司向丁公司銷售c產(chǎn)品1000件,售件(不含稅)500萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額85萬元,甲公司于10日內(nèi)交付丁公司c產(chǎn)品,丁公司于收到c產(chǎn)品當(dāng)日支付全額,丁公司有權(quán)6個(gè)月無條件退貨。
8月5日,甲公司交付c產(chǎn)品同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,并于當(dāng)日丁公司支付585萬元,該c產(chǎn)品成本400萬元,c初次銷售產(chǎn)品,無法估計(jì)退貨可能。甲公司的會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 585
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借:主營業(yè)務(wù)成本 400
貸:庫存商品 400
(3)20×2年12月20日,甲公司與10名高管簽訂商品房銷售,甲公司將自行開發(fā)10套房以每套600萬的優(yōu)惠價(jià)銷售給10名高管,高管自取產(chǎn)權(quán)后必須在甲公司工作5年。
20×2年6月25日,甲公司收到10名高管支付的6000萬元,并于20×2年6月30日與該10人均完成過戶,房屋成本420萬元,市場(chǎng)售價(jià)800萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款 6000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000
借:主營業(yè)務(wù)成本 4200
貸:開發(fā)產(chǎn)品 4200
(4)甲公司設(shè)全資乙公司,20×2年3月5日,甲(投資方)、乙(建造方)某政府簽訂特許經(jīng)營權(quán),將公路授予甲公司,建設(shè)期3年,經(jīng)營期限30年,建設(shè)期內(nèi)資金自籌,公路完工,甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)用,維護(hù)。按照約定價(jià)格收取通行費(fèi),經(jīng)營期滿后,甲公司無償給政府,乙公司運(yùn)營、建造、維護(hù),乙公司采用自行建造,20×2年底,累計(jì)發(fā)生成本20000萬元(原材料13000萬元,職工工資3000萬元,機(jī)器作業(yè)4000萬元)預(yù)計(jì)尚發(fā)生成本60000萬元,乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)甲公司的公允價(jià)值為項(xiàng)目建成本甲10%利潤.
甲公司適用17%增值稅率,未實(shí)施營改增,不考慮其他稅費(fèi),不考慮提取盈余公積。
借:工程施工 20000
貸:原材料 13000
應(yīng)付職工薪酬 3000
累計(jì)折舊 4000
要求1:分別判斷事項(xiàng)(1)—事項(xiàng)(4)的處理是否正確,如果不正確,編制更正的處理。
【涉及知識(shí)點(diǎn)】
差錯(cuò)更正題目(給定4個(gè)事項(xiàng)的處理,判斷原處理是否有誤,如果有誤編制的更正的會(huì)計(jì)處理)(18分的題目)
具體的考察點(diǎn)是土地使用權(quán)的處理、銷售退回、應(yīng)付職工薪酬中的非貨幣性福利、BOT內(nèi)容,土地使用權(quán)的這個(gè)考察點(diǎn)很頻繁,在09年舊制度、新制度、10年的真題中均出現(xiàn)過。
【輕四】第二套單選5,涉及了土地使用權(quán)知識(shí)點(diǎn)的考察,很貼切。第四套多選5、6也同樣涉及了該知識(shí)點(diǎn)的考察
第二套單選10,涉及了退貨率不確定的銷售退回的處理
第一套單選1,涉及了應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察,很貼切
【輕一】p113有相關(guān)土地使用權(quán)內(nèi)容的總結(jié);p121多選6有對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)考察;p122對(duì)應(yīng)的綜合題3中也涉及到土地使用權(quán)的處理了,很貼切
P172單選18涉及了應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察,很貼切
P196表格中有說明銷售退回的處理原則
P214頁單選16涉及了BOT業(yè)務(wù)的考察
【輕二】p91 例題2和例題3涉及相關(guān)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)的問題,很貼切
P136多選3涉及應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)的考察
P168頁BOT相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的總結(jié),并伴有計(jì)算題9
P163頁涉及銷售退回知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)。
【東奧注會(huì)基礎(chǔ)班】張老師第三十九講中涉及土地使用權(quán)的講解。
第六十一講涉及銷售退回的講解,并伴有例題。
第六十一講涉及職工薪酬的講解,并伴有例題。
【東奧參考答案】
由于題目的反饋個(gè)別數(shù)據(jù)和敘述的問題,我們這里只給出處理思路:
1.無形資產(chǎn)攤銷的金額是計(jì)入建造成本中的
2.退貨率不能估計(jì)的,銷售時(shí)不確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本,而是在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。
3. 1)出售時(shí)(假定為住房):
借:銀行存款
長期待攤費(fèi)用
貸:固定資產(chǎn)
2)每期攤銷時(shí):
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸:長期待攤費(fèi)用
4.(1)提供建造服務(wù),確認(rèn)建造合同收入
借:工程施工—合同成本
貸:銀行存款等
借:主營業(yè)務(wù)成本
工程施工—合同毛利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:應(yīng)收賬款
貸:工程結(jié)算
借:工程結(jié)算
貸:工程施工—合同成本
—合同毛利
、偃绻(xiàng)目公司具有無條件收取確定金額現(xiàn)金等金融資產(chǎn)的權(quán)利,應(yīng)確認(rèn)收入和某項(xiàng)金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)。
、谌绻(xiàng)目公司不具有無條件收取確定金額現(xiàn)金的權(quán)利,應(yīng)確認(rèn)收入和無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)。
例如提供建造服務(wù)但是沒有確定付款人,工程結(jié)算時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的分錄即上述第三個(gè)分錄應(yīng)改為:
借:無形資產(chǎn)
貸:工程結(jié)算
(2)不提供建造服務(wù),不確認(rèn)建造合同收入
如果項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)則不確認(rèn)建造服務(wù)收入,將建造過程中支付的工程價(jià)款分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
借:無形資產(chǎn)
貸:銀行存款等
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