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　　2013年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會計(jì)》科目試題答案解析

　　(綜合題部分)

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　　三、綜合題

　　1、正確答案：

　　(1)

　�、贂�計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出280

　　　　　　　　—資本化支出400

　　　　貸：銀行存款680

　　借：管理費(fèi)用280

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280

　�、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)

　�、儋徣爰俺钟幸夜�司股票會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20×5.5)

　　　　貸：銀行存款150

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)46(20×7.8-20×5.5)

　　　　貸：資本公積—其他資本公積46

　�、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債11.5

　　(3)

　　①甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　甲公司20×2年應(yīng)交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。

　　甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。

　　甲公司20×2年所得稅費(fèi)用=1007.5-132.5=875(萬元)。

　　②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用875

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)132.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1007.5

　　知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn),當(dāng)期所得稅,遞延所得稅,所得稅費(fèi)用

　　2、正確答案：

　　(1)

　�、偃〉靡夜�司債券的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本10000

　　　　貸：銀行存款10000

　　②取得丙公司股票的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本20000

　　　　貸：銀行存款20000

　　(2)

　�、俪钟幸夜�司債券影響當(dāng)期損益的金額=10000×5%=500(萬元)

　　會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息500

　　　　貸：投資收益500

　　借：銀行存款500

　　　　貸：應(yīng)收利息500

　　持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資本公積—其他資本公積1000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1000

　�、诔钟斜�公司股票影響當(dāng)期權(quán)益(資本公積)金額=1000×16-20000=4000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資本公積—其他資本公積4000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4000

　　(3)

　�、俪钟械囊夜�司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失5000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4000

　　　　　　資本公積—其他資本公積1000

　　②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失10000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)6000

　　　　　　資本公積—其他資本公積4000

　　(4)

　�、僬{(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對當(dāng)期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失3500

　�、谝虺钟斜�公司股票對當(dāng)年權(quán)益的影響金額=1000×18-1000×10=8000(萬元)，會計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8000

　　　　貸：資本公積—其他資本公積8000

　　知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理,金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn),金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　3、正確答案：

　　(1)

　　甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資37800

　　　　貸：股本6000

　　　　　　資本公積—股本溢價(jià)31800

　　借：管理費(fèi)用400

　　　　資本公積—股本溢價(jià)2000

　　　　貸：銀行存款2400

　　(2)

　　甲公司對丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資—成本2600

　　　　貸：銀行存款2600

　　借：長期股權(quán)投資—成本100(9000×30%-2600)

　　　　貸：營業(yè)外收入100

　　甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整505.8

　　　　貸：投資收益505.8

　　借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)27

　　(3)

　�、俸喜�報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資3600(6000×60%)

　　　　貸：投資收益3600

　　借：長期股權(quán)投資240(400×60%)

　　　　貸：資本公積240

　�、诘窒�分錄

　　借：股本10000

　　　　資本公積20400

　　　　盈余公積10000

　　　　未分配利潤—年末20000

　　　　商譽(yù)5400

　　　　貸：長期股權(quán)投資41640(37800+3600+240)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]

　　借：投資收益3600

　　　　少數(shù)股東損益2400

　　　　未分配利潤—年初14600

　　　　貸：提取盈余公積600

　　　　　　未分配利潤—年末20000

　　借：營業(yè)收入300

　　　　貸：營業(yè)成本216

　　　　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)84

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8.4(84÷5×6/12)

　　　　貸：管理費(fèi)用8.4

　　借：應(yīng)付賬款351

　　　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55(351×5%)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失17.55

　　(4)

　　借：未分配利潤—年初84

　　　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)84

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8.4

　　　　貸：未分配利潤—年初8.4

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備17.55

　　　　貸：未分配利潤—年初17.55

　　知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,會計(jì)處理,非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵消,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消,發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消,發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消,所得稅會計(jì)概述,內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵消處理,內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵消處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵消處理

　　4、正確答案：

　　(1)

　�、儋Y料(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng))100

　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)1850

　　　　累計(jì)攤銷50

　　　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　或：

　　借：累計(jì)攤銷50

　　　　預(yù)付賬款(或預(yù)付款項(xiàng)，或長期待攤費(fèi)用)1950

　　　　貸：無形資產(chǎn)2000

　�、谫Y料(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定退回可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)500

　　　　貸：預(yù)收賬款500

　　借：存貨(或發(fā)出商品)400

　　　　貸：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)400

　�、圪Y料(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場價(jià)確認(rèn)收入，市場價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)2000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)2000

　　借：管理費(fèi)用200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬200

　　借：應(yīng)付職工薪酬200

　　　　貸：長期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)200

　　或：

　　借：應(yīng)付職工薪酬2000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)2000

　　借：管理費(fèi)用200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬200

　　(2)

　　乙公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為BOT業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用。建造合同收入按照應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。

　　更正分錄：

　　完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用=(20000+60000)×25%=20000(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=20000×(1+10%)=22000(萬元)

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000

　　　　工程施工——毛利2000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)22000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000

　　　　貸：工程結(jié)算22000

　　或：

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本)20000

　　貸：工程施工20000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)22000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)22000

　　知識點(diǎn)：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),銷售商品收入,建造合同收入

　　2013年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》試題(綜合題部分)