2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《審計(jì)》試題及答案

(考生部分回憶版)

　　四、綜合題(綜合題的出題思路在輕二中有明確提示，參考輕二第5頁(yè))

　　1.甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。

　　資料一：

　　甲集團(tuán)公司有一個(gè)子公司和一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)情況如下：

組成部分	重要與否	擬實(shí)施的程序	實(shí)施人員
子公司——乙公司	重要	審計(jì)	XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X會(huì)計(jì)師
20%股份的聯(lián)營(yíng)企業(yè)——丙公司	不重要	集團(tuán)層面分析程序	不適用

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，主要包括：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

　　【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)的程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

　　【知識(shí)點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)。教材P297。

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　　(1)劉圣妮�？及喽噙x第七題涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)劉圣妮基礎(chǔ)班第108講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)范永亮基礎(chǔ)班第103講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)劉圣妮習(xí)題班第39將例題2、3涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)范永亮習(xí)題班第31講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(6)輕四考前最后六套題(四)單選18題涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(7)輕一300頁(yè)多選第一題涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。

　　【答案】X注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為重要組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)參與對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。

　　【知識(shí)點(diǎn)】集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論，教材P328。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第114講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第113講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)內(nèi)審測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

　　【答案】恰當(dāng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，教材P315。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第110講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第108講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)劉圣妮習(xí)題班第40講例題1涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)范永亮習(xí)題班第32講簡(jiǎn)答第8題(3)涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)輕四考前最后六套題(二)19頁(yè)多選第七題涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(6)審計(jì)VIP模擬測(cè)試題(范永亮)單選18題涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　資料三：

　　(1)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)須由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。

　　【答案】供應(yīng)商的變動(dòng)由采購(gòu)經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未分離，該項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。

　　【知識(shí)點(diǎn)】采購(gòu)與付款循環(huán)中的控制測(cè)試

　　【東奧相關(guān)鏈接】輕二413頁(yè)資料三(3)涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄以測(cè)試該控制運(yùn)行的有效性。

　　【答案】?jī)H僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須結(jié)合其他測(cè)試手段。

　　【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試的性質(zhì)，教材P162。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第66講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第56講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)輕一171頁(yè)例題11涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)劉圣妮習(xí)題班第28講例題4涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)輕二403頁(yè)7(2)涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中，記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況：

　　(1)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法，對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　【答案】PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。

　　【知識(shí)點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣，教材P87。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第33講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第38講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)劉圣妮習(xí)題班第20講例題2涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)輕四最后六套題(三)單選16涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)輕一98頁(yè)多選10題涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬(wàn)元，考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊，針對(duì)舞弊必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求，教材169頁(yè)。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第69講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第59講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)輕二33頁(yè)2012年真題單選題分析涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)審計(jì)(2014)VIP模擬測(cè)題范永亮單選15涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　【答案】針對(duì)鄰近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，測(cè)試前注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保其完整性。[或：針對(duì)臨近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全部實(shí)施測(cè)試。]

　　【知識(shí)點(diǎn)】168頁(yè)，實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第69講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第59講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)輕四考前最后六套題(五)涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)輕一185頁(yè)多選20涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)審計(jì)(2014)VIP模擬測(cè)題范永亮單選15涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　資料五：

　　給出了三筆管理層認(rèn)為不用修改的未更正錯(cuò)誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。

　　【答案】收入和成本的錯(cuò)報(bào)不能相互抵消。

　　個(gè)人認(rèn)為在上題目中還應(yīng)有具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)事項(xiàng)，所以暫將無(wú)源頭的題目放置到此處：

　　【知識(shí)點(diǎn)】379頁(yè)，評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第16講、第124講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第18講、第130講涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)劉圣妮習(xí)題班第11講例題21、22、23、24涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(4)劉圣妮習(xí)題班第43講例題1、2涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(5)范永亮習(xí)題班第5講多選22題涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(6)審計(jì)(2014)VIP模擬測(cè)試題(二)(劉圣妮)多選8涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(7)最后六套題單選4涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司活動(dòng);

　　(2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

　　【答案】恰當(dāng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】334頁(yè)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

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　　(1)輕一324頁(yè)例題1涉及該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)范老師�？及嗪�(jiǎn)答4涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)實(shí)施審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。

　　資料一：

　　(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬(wàn)元，2013年9月30日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬(wàn)元，享受免租期3個(gè)月。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第3章第8講;

　　(2)范永亮第3章第7講。

　　(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價(jià)格是直銷價(jià)的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價(jià)和去年比幾乎沒(méi)有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第3章第8講;

　　(2)范老師習(xí)題班第9章第4講;

　　(3)輕二75頁(yè)資料一(1)。

　　(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對(duì)b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個(gè)月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價(jià)格是60萬(wàn)元。甲公司不能估計(jì)已銷售b產(chǎn)品的退貨率。

　　(4)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，用于抵減以前年度的污水處理費(fèi)用。

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　　(1)審計(jì)(2014)考前模擬測(cè)試題(一)綜合資料一(4);

　　(2)輕一385頁(yè)例題3資料二事項(xiàng)(2)。

　　(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價(jià)150萬(wàn)元，約定的交貨時(shí)間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價(jià)格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬(wàn)元。

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　　(1)劉圣妮基礎(chǔ)班第11章第7講;

　　(2)范永亮基礎(chǔ)班第11章第13講。

　　(6)甲公司從2011年起開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，2013年12月研發(fā)成功，形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，金額200萬(wàn)。該新產(chǎn)品尚無(wú)市場(chǎng)需求。

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　　輕四(一)綜合資料一(5)。

　　資料二：

　　金額單位：萬(wàn)元

	2013年（未審數(shù)）			2012（已審數(shù)）
營(yíng)業(yè)收入	a	b	c	a
	11750	600		8000
管理費(fèi)用-租賃費(fèi)	450			600
管理費(fèi)用-污水處理	150			200
管理費(fèi)用-研發(fā)支出	0
營(yíng)業(yè)外收入	200			0
應(yīng)收賬款		260
其他應(yīng)付款
存貨	a	b	c	a
-成本			1750
-跌價(jià)準(zhǔn)備			（250）
無(wú)形資產(chǎn)	200
固定資產(chǎn)

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，指出各事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果有，請(qǐng)說(shuō)明理由，并指出受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定。

序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　【答案】

　　(1)

序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定
（1）	是	免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用[或：承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)俔，但資料二中甲公司僅確認(rèn)了9個(gè)月的租金[9*50=450萬(wàn)元]，存在低估管理費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	管理費(fèi)用（完整性）
（2）	否	[解析：a產(chǎn)品2012年的單價(jià)=8000/100=80，2013年的單價(jià)=80*90%=72，營(yíng)業(yè)收入=150*20%*72+150*80%*80=11760，與資料二中11750基本持平，所以不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]	-
（3）	是	2013年10月份推出的新產(chǎn)品，有3個(gè)月的退貨期，意味著當(dāng)年不滿足收入確認(rèn)條件，但資料二中顯示b產(chǎn)品確認(rèn)了600萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入，因此營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目存在高估的重大錯(cuò)報(bào)	營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）
（4）	否	[解析：用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入]	-
（5）	是	甲公司總共需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（175-150）*20=500（萬(wàn)元），但資料中只計(jì)提了250萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，表明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有少計(jì)提的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[如果甲公司擬繼續(xù)履行該合同，那么需要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（175-150）*10=250（萬(wàn)元）；如果甲公司不繼續(xù)履行該合同，那么需要支付違約金150*20*20%=600（萬(wàn)元），甲公司繼續(xù)履行合同更劃算一些，所以需要補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備250萬(wàn)元]	存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?
（6）	是	該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚無(wú)市場(chǎng)需求，預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不能流入企業(yè)，所以不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，但資料二中顯示甲公司確認(rèn)了無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元，存在高估無(wú)形資產(chǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	無(wú)形資產(chǎn)（存在） 管理費(fèi)用（完整性）

　　【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、認(rèn)定

　　(6)針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法存在哪些不當(dāng)之處。

　　【答案】

　　1)恰當(dāng)。

　　2)不恰當(dāng)。營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)均超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位管理層進(jìn)行調(diào)整。

　　3)恰當(dāng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】累積錯(cuò)報(bào)、審計(jì)調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　(1)2014年《審計(jì)》模擬測(cè)試題(一)綜合題;

　　(2)輕松過(guò)關(guān)一P213綜合題第4題、P389綜合題第1題、P476綜合題第4、5題、P487第21題;

　　(3)輕松過(guò)關(guān)二P412綜合題第3題、P424綜合題第9題、P427綜合題第10題、P471綜合題。

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