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2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題及答案解析(完整修訂版)

分享: 2015-6-1 17:51:38東奧會(huì)計(jì)在線字體:

 

  三、綜合題

  (本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,最高得分為15分。本題型第2小題12分,第3小題17分,第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

  1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷:

  資料:

  (1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤的影響,20×9年1月1日,甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn),并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股,其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購入,支付價(jià)款2 400萬元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價(jià)格購入,支付價(jià)款1 100萬元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

  20×9年12月31日,甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量,并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

  資料:

  (2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤的影響,從20×9年1月1日起,甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式,并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租,成本為8 500萬元。

  20×9年度,甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊,并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

  在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下,甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊,出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用25年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下,甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下:20×6年12月31日為8 500萬元;20×7年12月31日為8 000萬元;20×8年12月31日為7 300萬元;20×9年12月31日為6 500萬元。

  資料:

  (3)20×9年1月1日,甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張,支付價(jià)款3 500萬元。該債券每張面值100元,期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資,20×9年12月31日,甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售,并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1 850萬元。除丙公司債券投資外,甲公司未持有其他公司的債券。

  甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

  本題不考慮所得稅及其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確,同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確,同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)甲公司2009年1月1日將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

  判斷依據(jù):交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

  借:盈余公積                    36.2

    利潤分配——未分配利潤             325.8

    貸:其他綜合收益                   362

  借:交易性金融資產(chǎn)                 3 000

    貸:可供出售金融資產(chǎn)                3 000

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益                 150

    貸:其他綜合收益                   150

  (2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

  理由:投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。

  借:投資性房地產(chǎn)——成本              8 500

    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊               680(8 500÷25×2)

    盈余公積                     52

    利潤分配——未分配利潤              468

    貸:投資性房地產(chǎn)                  8 500

      投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)          1 200(8 500-7 300)

  借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊               340

    貸:其他業(yè)務(wù)成本                   340

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益          800(7 300-6 500)

    貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)           800

  (3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

  理由:甲公司因持有至到期投資部分的金額較大,且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

  會(huì)計(jì)處理為:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本            1 750

            ——公允價(jià)值變動(dòng)         100

    貸:持有至到期投資——成本             1 750

      其他綜合收益                   100

  2.甲公司為綜合性百貨公司,全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  資料:

  (1)20×9年7月1日,甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定,乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品,代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度,甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元,至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng),甲公司和乙公司均無法估計(jì)其退貨的可能性。

  資料:

  (2)20×9年10月8日,甲公司向丙公司銷售一批商品,銷售總額為6 500萬元。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同,丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

  資料:

  (3)20×8年1月1日,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為:辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí),甲公司向其授予

  獎(jiǎng)勵(lì)積分,客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效,過期作廢;甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

  20×8年度,甲公司銷售各類商品共計(jì)70 000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品,下同),授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70 000萬分,客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36 000萬分。20×8年末,甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。

  20×9年度,甲公司銷售各類商品共計(jì)100 000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品),授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100 000萬分,客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40 000萬分。20×9年末,甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。

  本題不考慮增值稅以及其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,計(jì)算其收入金額。

  (2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,計(jì)算其收入金額。

  (3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  (4)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。

  理由:附有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。因?yàn)橐夜緹o法估計(jì)其退貨的可能性,不確認(rèn)收入,那么甲公司無法計(jì)算代理收入的金額。因此,甲公司不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。

  (2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。

  理由:企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率,因此可以確認(rèn)銷售商品收入。

  甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6 500-6 500×10%=5 850(萬元)。

  (3)20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬元)

  因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70 000-70 000×0.01=69 300(萬元)

  因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[36 000/(70 000×60%)]×700=600(萬元)

  借:銀行存款                   70 000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入                 69 300

      遞延收益                     700

  借:遞延收益                     600

    貸:主營業(yè)務(wù)收入                   600

  (4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬元)

  因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬元)

  20×9年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100+[(40 000-10 000)/70 000×1 000]=528.57(萬元)。

  借:銀行存款                   100 000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入                 99 000

      遞延收益                    1 000

  借:遞延收益                   528.57

    貸:主營業(yè)務(wù)收入                 528.57

  3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)20×8年5月20日,乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬元,截止20×8年6月30日,法院尚未對(duì)上述案件作出判決,在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

  20×8年12月31日,乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估,認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

  20×9年6月5日,法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。

  (2)因丁公司無法支付甲公司貨款3 500萬元,甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)值作價(jià)3 300萬元,用以抵償其欠付甲公司貨款3 500萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 300萬元。

  20×8年6月20日,上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。

  20×8年6月30日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元,除下列項(xiàng)目外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

  單位:萬元

  項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

  固定資產(chǎn)10001500

  或有負(fù)債—20

  上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬元,原預(yù)計(jì)使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

  (3)20×8年12月31日,甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試時(shí),甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。

  (4)20×9年6月28日,甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4 000萬元,戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2 800萬元,戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1 200萬元。20×9年6月30日,辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1 200萬元。

  (5)其他資料如下:

  ①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前,未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

 、谝夜20×8年7月1日至12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

 、郾绢}不考慮稅費(fèi)及其他因素。

  要求:

  (1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。

  (2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。

  (3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù)。

  (4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

  (5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的,列出計(jì)算過程)。

  (6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。

  (7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

  判斷依據(jù):乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

  (2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。

  判斷依據(jù):甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值3 300萬元大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2 200萬元(3 500-1 300)。甲公司取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

  (3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。

  判斷依據(jù):上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。且甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利終止,表明甲公司已支付了全部購買價(jià)款。同日,乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選,甲公司能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

  (4)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4 500+(1 500-1 000-20)=4 980(萬元);實(shí)際付出的成本為3 300萬元,按照持股比例計(jì)算享有份額=4 980×60%=2 988(萬元);應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3 300-2 988=312(萬元)。

  (5)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  判斷依據(jù):乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=4 500+(1 500-1 000-20)+200-(1 500-1 000)/10×6/12=5 155(萬元);

  包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5 155+312/60%=5 675(萬元);由于可收回金額5 375萬元小于5 675萬元,所以商譽(yù)發(fā)生了減值,因減值損失總額為300萬元,而完全商譽(yù)金額=312÷60%=520(萬元),所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。

  甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=300×60%=180(萬元)。

  (6)甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

  判斷依據(jù):甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1 200/4 000=30%,該比例超過了25%。

  (7)甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4 000-3 300=700(萬元);甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元)。

  4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)20×7年1月1日,甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬元),除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外,其余各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。

  20×9年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

  乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。

  20×9年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。

  20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9 500萬元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外,乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

  (2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價(jià)值為3 000萬元的應(yīng)收賬款,乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案,供董事會(huì)決策。

  方案1:將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司),并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

  方案2:將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元,乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截至20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%,截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。

  乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

  20×8年度,乙公司有3名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來1年將有4名管理人員離職。

  20×9年10月20日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,乙公司有1名管理人員離職。

  每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。

  本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),并說明判斷依據(jù)。

  (2)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

  (3)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。

  (4)根據(jù)資料(2),分別方案1和方案2,簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,并說明理由。

  (5)根據(jù)資料(3),計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  (6)根據(jù)資料(3),計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。

  判斷依據(jù):甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制,這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日,甲公司再購買乙公司40%股權(quán),屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。

  (2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=26 250(萬元);

  按購買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950(萬元);

  其中40%股權(quán)享有的份額=59 950×40%=23 980(萬元);

  所以,在合并報(bào)表中,應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬元)。

  (3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。

  (4)方案一:

  ①乙公司在其個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理:

  第一,終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

  第二,處置價(jià)款3 100萬元與其賬面價(jià)值3000萬元之間的差額100萬元,計(jì)入處置當(dāng)期營業(yè)外收入(或損益)。

  理由:由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

 、诩坠驹谄浜喜⒇(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理:

  第一,將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。

  第二,將丙公司在其個(gè)別報(bào)表中已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

  第三,按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

  理由:乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司,屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看,應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,因此,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

  方案二:

  第一,在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。

  第二,將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債,并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。

  理由:乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,不符合終止確認(rèn)條件。

  (5)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元);

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:甲公司在其20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬元。

  股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元);

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:甲公司在其20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬元。

  (6)20×9年:

  股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)。

  或:股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-(240+104)=256股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256(萬元)。

  相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:

 、偌坠驹谄20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速可行權(quán)處理,原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在20×9年度全部確認(rèn)。

 、谘a(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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