四、綜合題
(本題共19分。)
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表,擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度,a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品,其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近,其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。
(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末,某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求,雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月,甲公司與某德國客戶簽訂合同,按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品,以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,并于2012年10月1日銷售1000件,其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款,用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛,該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。
(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程,截至2012年末僅承攬一項業(yè)務(wù),建造合同約定,工程建設(shè)期為18個月,工程總價為500萬元,如果工程提前3個月完工,并且質(zhì)量符合設(shè)計要求,客戶另付100萬元獎勵款,工程于2011年10月1日開工,于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定,工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求,還需進(jìn)一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股權(quán),目前無處置計劃。乙公司多年虧損,2012年度虧損500萬元,預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。2012年5月,乙公司因資金短缺,由甲公司為其代墊采購款200萬元,并約定2年后還款。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
金額單位:萬元
項目 |
2012年(未審數(shù)) |
2011年(已審數(shù)) | |||||||||||||
|
產(chǎn)品銷售 |
建造 合同 |
產(chǎn)品銷售 |
建造 合同 | |||||||||||
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 |
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 | ||||||||||
營業(yè)收入 |
1000 |
5000 |
840 |
500 |
2000 |
0 |
0 |
100 | |||||||
營業(yè)成本 |
905 |
4600 |
820 |
320 |
1800 |
0 |
0 |
75 | |||||||
投資收益 |
(100) |
(200) | |||||||||||||
稅前利潤 |
500 |
400 | |||||||||||||
|
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 |
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 | |||||||||
存貨——產(chǎn)成品 |
0 |
1000 |
7380 |
400 |
0 |
0 | |||||||||
存貨跌價準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 | |||||||||
| |||||||||||||||
在建工程——借款利息 |
80 |
0 | |||||||||||||
| |||||||||||||||
長期股權(quán)投資 |
乙公司 |
丙公司 |
乙公司 |
丙公司 | |||||||||||
初始投資成本 |
800 |
500 |
800 |
0 | |||||||||||
加:損益調(diào)整 |
(600) |
100 |
(400) |
0 | |||||||||||
長期股權(quán)投資賬面價值 |
200 |
600 |
400 |
0 | |||||||||||
| |||||||||||||||
長期應(yīng)收款——乙公司 |
200 |
0 |
資料三:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制,部分內(nèi)容摘錄如下:
序號 |
風(fēng)險 |
控制 |
(1) |
向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險 |
客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)。如長期客戶臨時申請延長信用期,由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。 |
(2) |
已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確 |
財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后,編制記賬憑證(附上述單據(jù)),經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。 |
(3) |
應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確 |
每季度末,財務(wù)部向客戶寄送對賬單。如客戶未及時回復(fù),銷售人員需要跟進(jìn);如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%,則進(jìn)行調(diào)查。 |
資料四:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果,部分內(nèi)容摘錄如下:
序號 |
控制 |
控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果 |
(1) |
產(chǎn)品送達(dá)后,甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。 |
A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易,檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng)檢查,有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字。 銷售人員解釋,這2批貨物在運抵客戶時,客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。 A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實施函證,回函結(jié)果表明不存在差異。 |
(2) |
如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進(jìn)行變更,財務(wù)部將系統(tǒng)變更申請在當(dāng)月提交至信息技術(shù)部,由其在月末前完成變更。 |
在檢查信息技術(shù)部是否及時、恰當(dāng)處理收到的申請時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處理。 信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙,未及時更改,已通知財務(wù)部。財務(wù)人員解釋,2012年11月起,生產(chǎn)過程中新添加了某種輔料,因ERP系統(tǒng)尚未變更,財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。 A注冊會計師進(jìn)行了相關(guān)測試,未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤。 |
(3) |
現(xiàn)金銷售通過收銀機(jī)集中收款,并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)外,出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。 |
A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零,抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對,發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。 財務(wù)人員解釋,由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較晚,銀行已結(jié)束營業(yè),經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn),出納將現(xiàn)金存入公司保險柜,并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄,未發(fā)現(xiàn)異常。 |
資料五:
甲公司持有丙公司30%股權(quán),因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊,采用?quán)益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分,提出對其實施審計。丙公司董事會予以拒絕,但提供了經(jīng)其他會計師事務(wù)所審閱的2012年財務(wù)報表。
要求:
(1)針對資料一第(1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否) |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定 |
(1) |
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|
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(2) |
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(3) |
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(4) |
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(5) |
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(6) |
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(2)針對材料第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷,需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
事項序號 |
控制設(shè)計是否存在缺陷(是/否) |
理 由 |
(1) |
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(2) |
|
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(3) |
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(3)針對資料四第(1)至(3)項,假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行,根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果,逐項指出資料四所列控制運行是否有效,如認(rèn)為運行無效,簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
事項序號 |
控制運行是否有效(是/否) |
理 由 |
(1) |
|
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(2) |
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(3) |
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(4)針對資料五,結(jié)合資料二,假定不考慮其他因素(如所得稅),代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告,并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)下劃線處填列,如果部分下劃線不適用,填寫“不適用”。
【東奧會計在線答案】
(1)
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是/否) |
理由 |
財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定 |
(1) |
是 |
2012年度,a產(chǎn)品的建議市場零售價和單位生產(chǎn)成本比2011年度基本沒有變化,a產(chǎn)品的毛利率為10%是合理的;b產(chǎn)品的出廠價比a產(chǎn)品高約6.7%,在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近的情況下,b產(chǎn)品的毛利率為8%,明顯不合理,存在少計營業(yè)收入或多計營業(yè)成本的風(fēng)險。 |
營業(yè)收入(完整性/準(zhǔn)確性) 營業(yè)成本(發(fā)生/準(zhǔn)確性) 存貨(完整性/計價和分?jǐn)偅?/SPAN> |
(2) |
是 |
經(jīng)銷商提出產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同規(guī)定,產(chǎn)品可能被退回。a產(chǎn)品年末存貨余額為零,表明甲公司已確認(rèn)該筆銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,存在可能多計營業(yè)收入和成本的風(fēng)險。 |
營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(發(fā)生) 存貨(完整性) |
(3) |
是 |
c產(chǎn)品的單位成本為820萬元÷1000件=8200元/件,折算為人民幣的銷售價格為840萬元÷1000÷8.4×8=8000元,c產(chǎn)品期末存貨余額差額為(8200-8000)×9000=180000元,存在減值風(fēng)險。 |
資產(chǎn)減值損失(完整性) 存貨(計價和分?jǐn)偅?/SPAN> |
(4) |
否 |
— |
— |
(5) |
是 |
由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求,還需進(jìn)一步施工,在2012年不滿足將獎勵款100萬元確認(rèn)為收入的條件,也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件,存在多計收入的風(fēng)險。 |
營業(yè)收入(發(fā)生) |
(6) |
是 |
甲公司沒有計劃處置乙公司,乙公司多年發(fā)生虧損,預(yù)期經(jīng)營狀況在可預(yù)見的將來不會發(fā)生改變,且資金短缺,甲公司的長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款存在減值風(fēng)險。 |
長期股權(quán)投資(計價和分?jǐn)偅?/SPAN> 長期應(yīng)收款(計價和分?jǐn)偅?/SPAN> 資產(chǎn)減值損失(完整性) |
(2)
事項序號 |
控制設(shè)計是否存在缺陷(是/否) |
理由 |
(1) |
是 |
未實現(xiàn)職責(zé)分離目標(biāo)/長期客戶臨時申請延長信用期,應(yīng)經(jīng)信用管理部審核/可能由于銷售人員追求更大銷售量而不恰當(dāng)延長信用期,導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險。 |
(2) |
否 |
|
(3) |
是 |
應(yīng)調(diào)查所有差異/即使差異未超過甲公司對該客戶應(yīng)收賬款余額的5%,也應(yīng)當(dāng)調(diào)查/也可能是重大的。 |
(3)
事項序號 |
控制運行是否有效(是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
抽取的25個樣本中有兩個樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認(rèn),該控制未得到一貫執(zhí)行。 |
(2) |
否 |
信息技術(shù)部未及時處理系統(tǒng)變更申請,該控制未得到及時執(zhí)行。 |
(3) |
是 |
|
(4)
1)審計報告類型:保留意見。
2)續(xù)編審計報告:
責(zé)任編輯:龍貓的樹洞
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