注冊會計師

2013年注會《審計》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-2 8:58:25東奧會計在線字體：大小

　　四、綜合題

　　(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。

　　(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。

　　(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

　　(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。

　　(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進(jìn)一步施工。

　　(6)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約定2年后還款。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	2012年（未審數(shù)）							2011年（已審數(shù)）
	產(chǎn)品銷售						建造合同	產(chǎn)品銷售							建造合同
	a產(chǎn)品	b產(chǎn)品		c產(chǎn)品				a產(chǎn)品		b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
營業(yè)收入	1000	5000		840			500	2000		0			0		100
營業(yè)成本	905	4600		820			320	1800		0			0		75
投資收益	（100）							（200）
稅前利潤	500							400
	a產(chǎn)品		b產(chǎn)品			c產(chǎn)品		a產(chǎn)品			b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
存貨——產(chǎn)成品	0		1000			7380		400			0			0
存貨跌價準(zhǔn)備	0		0			0		0			0			0

在建工程——借款利息	80							0

長期股權(quán)投資	乙公司				丙公司				乙公司			丙公司
初始投資成本	800				500				800			0
加：損益調(diào)整	（600）				100				（400）			0
長期股權(quán)投資賬面價值	200				600				400			0

長期應(yīng)收款——乙公司	200								0

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	風(fēng)險	控制
（1）	向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險	客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)。如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確	財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。
（3）	應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確	每季度末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單。如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)；如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	控制	控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。 A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實施函證，回函結(jié)果表明不存在差異。
（2）	如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進(jìn)行變更，財務(wù)部將系統(tǒng)變更申請在當(dāng)月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更。	在檢查信息技術(shù)部是否及時、恰當(dāng)處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處理。信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員解釋，2012年11月起，生產(chǎn)過程中新添加了某種輔料，因ERP系統(tǒng)尚未變更，財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。 A注冊會計師進(jìn)行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)外，出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。財務(wù)人員解釋，由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較晚，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　資料五：

　　甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，采用�?quán)益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，提出對其實施審計。丙公司董事會予以拒絕，但提供了經(jīng)其他會計師事務(wù)所審閱的2012年財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(2)針對材料第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項序號	控制設(shè)計是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認(rèn)為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

事項序號	控制運行是否有效（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(4)針對資料五，結(jié)合資料二，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫“不適用”。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）	是	2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價和單位生產(chǎn)成本比2011年度基本沒有變化，a產(chǎn)品的毛利率為10%是合理的；b產(chǎn)品的出廠價比a產(chǎn)品高約6.7%，在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近的情況下，b產(chǎn)品的毛利率為8%，明顯不合理，存在少計營業(yè)收入或多計營業(yè)成本的風(fēng)險。	營業(yè)收入（完整性/準(zhǔn)確性）營業(yè)成本（發(fā)生/準(zhǔn)確性）存貨（完整性/計價和分?jǐn)偅?/SPAN>
（2）	是	經(jīng)銷商提出產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同規(guī)定，產(chǎn)品可能被退回。a產(chǎn)品年末存貨余額為零，表明甲公司已確認(rèn)該筆銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，存在可能多計營業(yè)收入和成本的風(fēng)險。	營業(yè)收入（發(fā)生）營業(yè)成本（發(fā)生）存貨（完整性）
（3）	是	c產(chǎn)品的單位成本為820萬元÷1000件=8200元/件，折算為人民幣的銷售價格為840萬元÷1000÷8.4×8=8000元，c產(chǎn)品期末存貨余額差額為（8200-8000）×9000=180000元，存在減值風(fēng)險。	資產(chǎn)減值損失（完整性）存貨（計價和分?jǐn)偅?/SPAN>
（4）	否	—	—
（5）	是	由于工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進(jìn)一步施工，在2012年不滿足將獎勵款100萬元確認(rèn)為收入的條件，也不滿足全額確認(rèn)合同收入的條件，存在多計收入的風(fēng)險。	營業(yè)收入（發(fā)生）
（6）	是	甲公司沒有計劃處置乙公司，乙公司多年發(fā)生虧損，預(yù)期經(jīng)營狀況在可預(yù)見的將來不會發(fā)生改變，且資金短缺，甲公司的長期股權(quán)投資和長期應(yīng)收款存在減值風(fēng)險。	長期股權(quán)投資（計價和分?jǐn)偅?/SPAN> 長期應(yīng)收款（計價和分?jǐn)偅?/SPAN> 資產(chǎn)減值損失（完整性）

　　(2)

事項序號	控制設(shè)計是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）	是	未實現(xiàn)職責(zé)分離目標(biāo)/長期客戶臨時申請延長信用期，應(yīng)經(jīng)信用管理部審核/可能由于銷售人員追求更大銷售量而不恰當(dāng)延長信用期，導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險。
（2）	否
（3）	是	應(yīng)調(diào)查所有差異/即使差異未超過甲公司對該客戶應(yīng)收賬款余額的5%，也應(yīng)當(dāng)調(diào)查/也可能是重大的。

　　(3)

事項序號	控制運行是否有效（是/否）	理由
（1）	否	抽取的25個樣本中有兩個樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認(rèn)，該控制未得到一貫執(zhí)行。
（2）	否	信息技術(shù)部未及時處理系統(tǒng)變更申請，該控制未得到及時執(zhí)行。
（3）	是