注冊會計師審計第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計，主要以考查計劃審計工作時應當考慮的事項、識別重要賬戶、列報及其相關認定為主！東奧小編也為大家整理了本章相關的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

一、計劃審計工作時應當考慮的事項

【2019年改編多選】在執(zhí)行集團公司內(nèi)部控制審計時，對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務流程，下列做法中，正確的有（　?。?/p>

A.親自測試相關內(nèi)部控制而非利用他人工作

B.選擇更多的組成部分進行測試

C.擴大相關內(nèi)部控制的控制測試范圍

D.在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制

【答案】ABCD

【解析】對于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領域，注冊會計師應給予充分的關注，具體表現(xiàn)在：（1）對相關的內(nèi)部控制親自進行測試而非利用他人工作（選項A）；（2）在接近內(nèi)部控制評價基準日的時間測試內(nèi)部控制（選項D）；（3）選擇更多的組成部分進行測試（選項B）；（4）擴大相關內(nèi)部控制的控制測試范圍（選項C）等。

二、識別重要賬戶、列報及其相關認定

【2017年單選】注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關識別重要賬戶、列報及其相關認定的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師應當從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報及其相關認定

B.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當確定重大錯報的可能來源

C.注冊會計師通常將超過財務報表整體重要性的賬戶認定為重要賬戶

D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當考慮控制的影響

【答案】D

【解析】在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不應考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性，選項D錯誤。

【2019年多選】對于內(nèi)部控制審計，下列有關重要賬戶的說法中，正確的有（　?。?。

A.超過財務報表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶

B.在識別重要賬戶時，注冊會計師不應考慮控制的影響

C.在識別重要賬戶時，注冊會計師無需確定重大錯報的可能來源

D.存在舞弊風險的賬戶，即使其金額小于財務報表整體重要性，仍是重要賬戶

【答案】ABD

【解析】選項A正確，一個賬戶或列報的金額超過財務報表整體重要性并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，還需考慮定性因素。選項B正確，在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師不應考慮控制的影響，因為內(nèi)部控制審計的目標本身就是評價控制的有效性。選項C錯誤，在確定某賬戶、列報是否重要和某認定是否相關時，注冊會計師應當將所有可獲得的信息加以綜合考慮。例如，在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師還應當確定重大錯報的可能來源。選項D正確，從性質(zhì)上說，注冊會計師可能因為某賬戶或列報受固有風險或舞弊風險的影響而將其確定為重要賬戶或列報，因為即使該賬戶或列報從金額上看并不重大，但這些固有風險或舞弊風險很有可能導致重大錯報。

三、選擇擬測試的控制

【2018年單選】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師應當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制

B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制

C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制

D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進行測試

【答案】C

【解析】企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。注冊會計師只需要測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制，這表明注冊會計師的評價范圍小于管理層的評價范圍，選項C錯誤。

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四、控制測試的時間安排

【2019年單選】對于內(nèi)部控制審計業(yè)務，下列有關控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當獲取補充審計證據(jù)，將期中測試結果前推至基準日

【答案】C

【解析】對于內(nèi)部控制審計業(yè)務，注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)（選項A正確）。在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力（選項B正確）。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務旨在對基準日內(nèi)部控制有效性出具報告。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮相關因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)（選項D正確）。

如果注冊會計師認為新的控制能夠滿足控制的相關目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性。但是如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當?shù)販y試這些被取代的控制的設計和運行的有效性（選項C錯誤）。

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五、評價控制缺陷的嚴重程度

【2019年單選】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關注冊會計師評價控制缺陷的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.在評價控制缺陷的嚴重程度時，注冊會計師無需考慮錯報是否發(fā)生

B.在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制的影響

C.在評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需量化錯報發(fā)生的概率

D.如果被審計單位在基準日完成了對所有存在缺陷的內(nèi)部控制的整改，注冊會計師可以評價認為內(nèi)部控制在基準日運行有效

【答案】D

【解析】控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小，選項A正確。在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響，選項B正確。評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無須將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間，選項C正確。如果被審計單位在基準日前對存在缺陷的控制進行了整改，整改后的控制需要運行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結論。如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應當將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷，選項D錯誤。

【2017年單選】注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關評價控制缺陷的說法中，錯誤的是（　　）。

A.如果一項控制缺陷存在補償性控制，注冊會計師不應將該控制缺陷評價為重大缺陷

B.注冊會計師評價控制缺陷的嚴重程度時，無需考慮錯報是否已經(jīng)發(fā)生

C.注冊會計師評價控制缺陷是否可能導致錯報時，無需量化錯報發(fā)生的概率

D.注冊會計師評價控制缺陷導致的潛在錯報的金額大小時，應當考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量

【答案】A

【解析】在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應當考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。也就是說，即使存在補償性控制，注冊會計師也可能將該控制缺陷評價為重大缺陷，選項A錯誤。

六、內(nèi)部控制審計報告的意見類型

【2018年多選】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，正確的有（　?。?。

A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序

B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進行詳細說明

D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制

【答案】BCD

【解析】注冊會計師不應在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明，選項A錯誤，選項C正確；如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，選項B正確；在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由，選項D正確。

【2017年多選】下列有關財務報表審計與內(nèi)部控制審計的共同點的說法中，正確的有（　　）。

A.兩者識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同

B.兩者的審計報告意見類型相同

C.兩者了解和測試內(nèi)部控制設計和運行有效性的審計程序類型相同

D.兩者測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍相同

【答案】AC

【解析】選項B錯誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計意見類型包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型，沒有保留意見；選項D錯誤，在財務報表審計中，如果預期不信賴內(nèi)部控制，可以不實施控制測試，不測試內(nèi)部控制的有效性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關認定獲取控制設計和運行有效性的審計證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計意見。

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七、強調(diào)事項、非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

【2020年多選】下列情形中，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段的有（　?。?。

A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整

B.注冊會計師知悉在基準日不存在但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響

C.被審計單位存在非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷

D.上一年度的內(nèi)部控制重大缺陷在本年度已得到整改

【答案】AB

【解析】如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段：

（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當（選項A正確），注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。

（2）如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響（選項B正確），注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。

【2017年多選】下列情形中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明的有（　?。?。

A.被審計單位的企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的要素列報不完整

B.注冊會計師知悉在基準日并不存在，但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對財務報告內(nèi)部控制有重大影響

C.被審計單位在基準日前對存在的財務報告內(nèi)部控制重點缺陷進行了整改且運行了足夠長的時間，注冊會計師測試后認為其運行有效

D.被審計單位存在財務報告內(nèi)部控制重要缺陷

【答案】AB

【解析】如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段：（1）如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由（選項A正確）；（2）如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響（選項B正確）。

以上就是東奧小編為大家整理的關于注冊會計師審計第二十章的相關歷年考題，快來一起打卡做題吧！2021年注冊會計師考試備考正在進行中，抓緊最后的時間沖刺學習，爭取順利通關！

注：以上習題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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