對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施_注會審計熱點(diǎn)問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-11-17 16:19:38

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對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施_注會審計熱點(diǎn)問答

四年擔(dān)任項目合伙人，不符合累計達(dá)到三年以上，冷卻期為五年嗎？為什么這里是兩年？

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2020年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

（1）2020年8月，甲公司收購了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月，項目合伙人A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。

（2）項目質(zhì)量復(fù)核合伙人B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務(wù)報表審計。

（3）XYZ公司2020年11月新入職的高級經(jīng)理C沒有參與甲公司審計項目。C自2019年1月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，任期兩年，到期后未再續(xù)任。

（4）甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2020年10月，XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)。丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。

（5）甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)。2020年8月，丁公司聘請XYZ公司提供信息安全管理咨詢服務(wù)，包括信息技術(shù)一般控制中的程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問等安全政策的重新設(shè)計和優(yōu)化。

（6）2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合資開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計團(tuán)隊成員。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。（2021年）

◆ 東奧解答：

本題這里說的不是五年冷卻期的問題，是另一個考點(diǎn)。

教材原文：

如果審計客戶屬于公眾利益實(shí)體，會計師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項或多項職務(wù)的累計時間不得超過五年：

1.項目合伙人；

2.項目質(zhì)量復(fù)核人員；

3.其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù)。

任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定

此外，在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核人員。

也就是說擔(dān)任項目合伙人之后不能立即擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員，需要有兩年的冷卻期，但反過來說，擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員之后再擔(dān)任項目合伙人則沒有這樣的規(guī)定。