注會(huì)《審計(jì)》教材中的很多表述是由國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則直譯過來的，因此考生在學(xué)習(xí)中，會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)一個(gè)堅(jiān)硬的概念像一顆顆堅(jiān)果一樣，嗑不動(dòng)、嚼不爛?？忌鷤?cè)趥淇紩r(shí)可以使用習(xí)題加強(qiáng)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解。東奧會(huì)計(jì)在線整理了高瀏覽的熱點(diǎn)問答內(nèi)容，下文涉及審計(jì)科目考點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，一起來看！

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ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

（1）為確定甲公司管理層在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2022年度的實(shí)際結(jié)果，發(fā)現(xiàn)存在重大差異。

（2）2022年末，管理層對(duì)一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量訴訟計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，2023年1月15日該訴訟結(jié)案判決實(shí)際賠款800萬元，管理層調(diào)整了2022年末該事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了訴訟結(jié)案文件和2022年末的調(diào)整，結(jié)果滿意。

（3）2022年末，甲公司持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價(jià)值為500萬元，以公允價(jià)值計(jì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)了該股票于2022年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。

（4）因甲公司2022年度經(jīng)營(yíng)情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出甲公司管理層故意低估的商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)估計(jì)可能存在管理層偏向跡象，甲公司管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以提醒。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

◆ 東奧解答：

如您所述，題干是看不出的，但是執(zhí)行分析程序是否合適，這個(gè)要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)這種情況的，所以標(biāo)答其實(shí)是從未考慮這個(gè)角度來說的，您參照來看一下。

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

（1）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于常規(guī)且重復(fù)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解甲公司及其環(huán)境和適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估甲公司金融工具的估值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取審計(jì)證據(jù)。

（4）針對(duì)某項(xiàng)大額未決訴訟，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用區(qū)別于管理層的假設(shè)和方法，作出的區(qū)間估計(jì)為300萬元至700萬元，并確定區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額均是可能的。

（5）針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)是750萬元至850萬元，管理層的點(diǎn)估計(jì)是740萬元，審計(jì)證據(jù)支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此得出錯(cuò)報(bào)不小于10萬元。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

◆ 東奧解答：

您比較的題目特別好，這兩個(gè)題就是兩種情況，您說的輕一中的題目，題目說了實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，此時(shí)如果固有風(fēng)險(xiǎn)較高，分析程序是不夠的，所以不恰當(dāng)。而本題中您看題目的表述，屬于常規(guī)且重復(fù)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)，此句話其實(shí)就是在表述不屬于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為較高的情形，因?yàn)槭浅Ｒ?guī)的且重復(fù)發(fā)生的，所以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該是低水平的，此時(shí)僅實(shí)施分析程序就是可以的。

老師把教材這塊的原文給您列示一下：

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以前期間重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，如果一項(xiàng)或多項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要進(jìn)行更加詳細(xì)的追溯復(fù)核。作為詳細(xì)追溯復(fù)核的一部分，在可行的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以特別關(guān)注以前期間作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的數(shù)據(jù)和重大假設(shè)的影響。反之，對(duì)因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為運(yùn)用分析程序作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序足以實(shí)現(xiàn)復(fù)核目的。

本文注冊(cè)會(huì)計(jì)考試熱點(diǎn)問答整理自東奧答疑板塊

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