注會(huì)《審計(jì)》描述中的細(xì)節(jié)非常重要。有考生在估分時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，主觀題得分并不如意，很大程度上就是因?yàn)榇痤}關(guān)鍵詞、結(jié)論表述上沒(méi)有做到具體細(xì)節(jié)。針對(duì)這類科目，考生應(yīng)該做到適度練習(xí)！以下為審計(jì)考點(diǎn)家庭和私人關(guān)系的熱點(diǎn)問(wèn)答內(nèi)容，一起來(lái)看！

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ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）2022年7月，甲公司的子公司乙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的母親與XYZ公司合伙人B的妻子共同合伙開(kāi)辦了一家大型連鎖經(jīng)營(yíng)的寵物醫(yī)院，該寵物醫(yī)院不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ公司為該寵物醫(yī)院提供稅收籌劃服務(wù)。合伙人B未參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。

（2）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司協(xié)助丙公司實(shí)施大額融資交易。

（3）丁公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司為丁公司優(yōu)化了2022年存貨內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（4）XYZ公司于2022年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協(xié)議，協(xié)助戊公司推廣財(cái)務(wù)軟件，并由XYZ公司提供相關(guān)配套的咨詢服務(wù)。

（5）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供技術(shù)咨詢的合伙人，其妻子是甲公司某重要分部財(cái)務(wù)部經(jīng)理。

（6）己公司是甲公司不重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2023年1月6日買入己公司股票10萬(wàn)股，并于2023年1月7日全部賣出。己公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

◆ 東奧解答：

如您所述，是不作為關(guān)聯(lián)實(shí)體考慮，而這塊考核的是：

（四）與審計(jì)客戶擁有共同經(jīng)濟(jì)利益

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，除非滿足下列條件之一，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益：

1．經(jīng)濟(jì)利益對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬，以及審計(jì)客戶均不重要；

2.審計(jì)客戶無(wú)法對(duì)該實(shí)體施加重大影響。

擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員之前，該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

◆ 問(wèn)題詳述：第二問(wèn)為啥不是禁止的商業(yè)關(guān)系？跟過(guò)度推介有啥關(guān)系？第四問(wèn)說(shuō)了協(xié)助推廣財(cái)務(wù)軟件為啥又跟過(guò)度推介沒(méi)關(guān)系？請(qǐng)老師區(qū)分一下過(guò)度推介和禁止的商業(yè)關(guān)系的適用情況。

題目同上

◆ 東奧解答：

第二問(wèn)，這里是協(xié)助融資，是屬于提供的財(cái)務(wù)服務(wù)。

我們看商業(yè)關(guān)系的三個(gè)情形：

1.與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員共同開(kāi)辦企業(yè)；

2.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

我們可以看出協(xié)助融資并不是商業(yè)關(guān)系的一種，我們?cè)倏簇?cái)務(wù)服務(wù)的規(guī)定：

公司財(cái)務(wù)服務(wù)主要包括下列活動(dòng)：

1.協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略；

2.為審計(jì)客戶并購(gòu)識(shí)別可能的目標(biāo)：

3.對(duì)資產(chǎn)處置交易提供建議；

4.協(xié)助實(shí)施融資交易；

5.對(duì)合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議；

6.對(duì)直接影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的資本結(jié)構(gòu)或融資安排提供建議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)服務(wù)，可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

這里的過(guò)度推介指的是，協(xié)助融資的時(shí)候，是要站在被審計(jì)單位的立場(chǎng)上去宣傳自己，去闡述一些有利于融資的觀點(diǎn)和看法，以達(dá)到和別的企業(yè)順利融資的目的，所以是屬于過(guò)度推介。

上面老師給您列示了商業(yè)關(guān)系，現(xiàn)在給您列示一下過(guò)度推介一般適用的情形：

因過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響的情形主要包括：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；

2.當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該客戶辯護(hù)；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在客戶的立場(chǎng)上影響某項(xiàng)法律法規(guī)的制定。

◆ 問(wèn)題詳述：丙是甲不重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不也要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表？不也影響甲的報(bào)表嗎？那不是因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？另外對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)實(shí)體都有哪些，哪些需要影響重大，哪些不重大？

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，XYZ公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2022年8月24日購(gòu)買的甲公司的股票，在2022年8月25日全部賣出。

（2）乙公司是甲公司不重要的子公司。2022年10月，乙公司將其2022年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作外包給XYZ公司，但最終乙公司負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上簽字蓋章。

（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息技術(shù)部的合伙人，不是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，其妻子是甲公司某分公司的人力資源管理部門經(jīng)理。

（4）丙公司是甲公司不重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2022年12月，丙公司從XYZ公司借調(diào)軟件工程師協(xié)助其財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，為期三周。丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司管理層要求，對(duì)甲公司擬招聘的高級(jí)管理人員實(shí)施背景調(diào)查，并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。

（6）甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020年修訂）有獨(dú)立性規(guī)定（不考慮過(guò)渡期安排）或職業(yè)道德基本原則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

◆ 東奧解答：

丙是甲不重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不也要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表？不也影響甲的報(bào)表嗎？那不是因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？
是以長(zhǎng)期股權(quán)投資的形式體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，并不是影響財(cái)務(wù)報(bào)表的各方各面，且丙公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值的影響不那么大（所以不涉及自我評(píng)價(jià)），由于其不屬于教材列示的五個(gè)關(guān)聯(lián)實(shí)體之一，所以不用看成審計(jì)客戶，所以認(rèn)為該事項(xiàng)不違反獨(dú)立性。
另外對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)實(shí)體都有哪些，哪些需要影響重大，哪些不重大。
您是想問(wèn)要看成審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體有哪些對(duì)么，關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

1 .能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要；

2 .在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；

3 .受到客戶直接或間接控制的實(shí)體；

4 .客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接控

制的實(shí)體）重要（重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)）；

5 .與客戶處于同一控制下的實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要。

在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。

本文注冊(cè)會(huì)計(jì)考試熱點(diǎn)問(wèn)答整理自東奧答疑板塊

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