在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，一些知識(shí)點(diǎn)是考察頻率較高的，這些通常被稱為常考點(diǎn)，但是自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開(kāi)啟以來(lái)，?？贾R(shí)點(diǎn)的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書(shū)都是重點(diǎn)”的程度，臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過(guò)的重復(fù)知識(shí)點(diǎn)，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識(shí)點(diǎn)匯總

充分性與適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（一）充分性

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，并受到下列因素影響：

（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：即評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；

（2）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量：即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

（二）適當(dāng)性

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

1. 相關(guān)性

相關(guān)性指的是用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系，其基本邏輯是“認(rèn)定、目標(biāo)、程序與證據(jù)”。理解要點(diǎn)如下：

（1）用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。

例如，如果某審計(jì)程序的目的是測(cè)試應(yīng)付賬款的漏記錯(cuò)報(bào)，則測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款很可能不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測(cè)試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。

（2）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但未必提供與截止測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

類(lèi)似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的“存在”認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

（3）不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

2.可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：

（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，二者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力。

（1）適當(dāng)性影響充分性，即審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，其需要的數(shù)量可能越少。

（2）充分性不影響適當(dāng)性，如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，那么數(shù)量再多也可能無(wú)法彌補(bǔ)。

說(shuō)明：以上知識(shí)點(diǎn)整理于2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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