注會(huì)考試《審計(jì)》第十九章為審計(jì)報(bào)告，是最重要的考試章節(jié)之一，主要在簡(jiǎn)答題中考查。最近五年考試平均分值5分左右。與注會(huì)考試中的其他科目相同，審計(jì)也具有著重者恒重的特點(diǎn)，在歷年考試中常出現(xiàn)的高頻考點(diǎn)，也有很大的概率出現(xiàn)在新考季的考卷上，考生在備考時(shí)應(yīng)提起注意！

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第十九章：審計(jì)報(bào)告

【單選1】下列有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是（　?。?。

A、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值

B、確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通

C、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以與治理層溝通過的事項(xiàng)為起點(diǎn)選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。

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【單選2】下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架的說法中，錯(cuò)誤的是（　?。?。

A、以“與治理層溝通過的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

B、從“與治理層溝通過的事項(xiàng)”中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)“最為重要”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

C、從“與治理層溝通過的事項(xiàng)”中確定“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”

D、從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)“最為重要”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【答案】B

【解析】

根據(jù)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要遵循以下決策框架：

（1）以“與治理層溝通過的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

（2）從“與治理層溝通過的事項(xiàng)”中確定“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”；

（3）從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)“最為重要”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

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【單選3】下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是（　?。?/p>

A、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見

B、羅列大量關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸

C、需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量不受被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)的影響

D、需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量可能受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度的影響

【答案】 C

【解析】

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量可能受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響。

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【單選4】下列有關(guān)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，正確的是（　　）。

A、描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語(yǔ)言使之將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語(yǔ)言

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表審計(jì)意見

C、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述

D、如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，則需要在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，導(dǎo)致發(fā)表保留意見或否定意見的事項(xiàng)，或者可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，在極少數(shù)的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

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【多選1】下列各項(xiàng)中，可能構(gòu)成年度報(bào)告的有（　?。?。

A、董事會(huì)報(bào)告

B、公司治理情況說明

C、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

D、年度財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】A,B,C,D

【解析】

根據(jù)法律法規(guī)或慣例，以下一項(xiàng)或多項(xiàng)文件可能構(gòu)成年度報(bào)告：（1）董事會(huì)報(bào)告（選項(xiàng)A）；（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；（3）公司治理情況說明（選項(xiàng)B）；（4）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（選項(xiàng)C）；（5）年度財(cái)務(wù)報(bào)表（選項(xiàng)D）。

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【多選2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息。在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（　?。?。

A、考慮對(duì)審計(jì)意見的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

B、考慮其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致

C、在已獲取審計(jì)證據(jù)并已得出審計(jì)結(jié)論的背景下，考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致

D、對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺

【答案】B,C,D

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息。在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）考慮其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致（選項(xiàng)B）。（2）在已獲取審計(jì)證據(jù)并已得出審計(jì)結(jié)論的背景下，考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致（選項(xiàng)C）。（3）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺（選項(xiàng)D）。

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【多選3】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的恰當(dāng)措施有（　?。?。

A、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

B、在其他事項(xiàng)段中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

C、在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

D、適當(dāng)?shù)那闆r下，發(fā)表保留意見

【答案】A,C

【解析】

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：（1）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通（選項(xiàng)A）。（2）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定（選項(xiàng)C）。

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【多選4】下列各項(xiàng)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，采取的措施恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

A、如果其他信息得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序

B、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)

C、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào)

D、如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)

【答案】A,B,C,D

【解析】

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

（1）如果其他信息得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

（2）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施包括：

①向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中指出其他信息的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于審計(jì)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的要求，考慮對(duì)新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的日期產(chǎn)生的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以復(fù)核管理層采取的、向這些使用者提供新的或修改后的審計(jì)報(bào)告的步驟。

②提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，例如，在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)。

③與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)。

④考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。

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