注會《會計》的第二十七章屬于重點章節(jié)和難點章節(jié)。各種題型均可能進行考核。客觀題主要考核合并范圍的確定、母子公司統(tǒng)一會計政策的相關(guān)原理等；綜合題的考核主要是將本章內(nèi)容與長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等內(nèi)容相結(jié)合進行考核。應(yīng)熟練掌握調(diào)整分錄、抵銷分錄編制，以及合并金額的計算。近幾年平均分值13分左右。

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第二十七章 合并財務(wù)報表

【單選1】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司（乙公司）是一家投資性主體，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】C

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范 圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項 A、 B 和 D 錯誤；一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體（甲公司為制造業(yè)企業(yè)，不是投資性主體），則 應(yīng)將其控制的全部主體納入合并范圍，選項 C 正確。

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【單選2】甲公司 2×22 年 1 月 1日用銀行存款 3200 萬元購入其母公司持有的乙公司 80%的有表決權(quán)股份，合并當日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，假定最終控制方合并財務(wù)報表未確認商譽。2×22 年 5 月8日乙公司宣告分派 2×21 年度現(xiàn)金股利300 萬元。2×22 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 500 萬元。2×23 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 700 萬元。此外乙公司 2×23 年購入的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）公允價值上升導致其他綜合收益增加 100 萬元。不考慮其他因素影響，則在 2×23 年年末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。

A.3200 

B.2800 

C.3600 

D.4000

【答案】C

【解析】甲公司長期股權(quán)投資的初始入賬價值=3500×80%=2800（萬元）， 2×23 年年末甲公司合并財務(wù)報表 中按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（萬元）。

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【單選3】甲公司 2×23 年年末長期股權(quán)投資賬面余額為 1040 萬元，其中對乙公司投資 640 萬元；乙公司是甲公司 從母公司處取得的全資子公司， 乙公司原為甲公司母公司設(shè)立的子公司， 其賬上所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本 360 萬元，資本公積 200 萬元，盈余公積 10 萬元和未分配利潤 70 萬元。假定甲公司僅有乙公司一家子公司，則編制合 并財務(wù)報表后， 合并財務(wù)報表“長期股權(quán)投資”項目的金額為（       ）萬元。

A.1040 

B.640   

C.680  

D.400

【答案】D

【解析】合并報表中應(yīng)將子公司的權(quán)益與母公司的長期股權(quán)投資抵銷，因甲公司僅持有乙公司一家子公司，故抵銷的長期股權(quán)投資為 640 萬元，對應(yīng)抵銷乙公司的所有者權(quán)益 640 萬元（360+200+10+70）。合并報表上長期股權(quán)投資項目的金額=1040-640=400（萬元）。

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【單選4】甲公司是乙公司的母公司， 2×23 年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司， 售價 5000 元（不含增值稅）， 甲公司 的銷售毛利率為 20%。截至 2×23 年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對外銷售 50%，取得收入 6000 元。不考慮所得稅 等其他因素影響，編制 2×23 年合并報表中應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（       ）元。

A.0

B.1000 

C.500   

D.3500

【答案】C

【解析】編制 2×23 年合并報表應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=5000×20%×50%=500（元）。

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【多選1】甲公司是乙公司的母公司， 2×22 年甲公司將其成本為 600 萬元的一批 A 產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售價格為 1100 萬元（不含增值稅），至 2×22 年年末乙公司本期購入 A 產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售全部形成存貨， 2×22 年 12 月 31 日 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 900 萬元。2×23 年 10 月將上述存貨對外出售 60%，不考慮其他因素， 甲公司下列處 理中正確的有（      ）。

A.2×22 年合并抵銷營業(yè)收入項目 1100 萬元  

B.2×22 年合并抵銷營業(yè)成本項目 1100 萬元   

C.2×23 年合并抵銷營業(yè)成本金額為 180 萬元 

D.2×23 年合并抵銷年初未分配利潤 300 萬元

【答案】ACD

【解析】2×22 年 12 月31日編制合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入                                         1100

  貸：營業(yè)成本                                         1100

借：營業(yè)成本                                         500

  貸：存貨                                                500

借：存貨——存貨跌價準備                     200

  貸：資產(chǎn)減值損失                                   200

2×23 年 12 月31 日編制合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤                               500

  貸：營業(yè)成本                                         500

借：存貨——存貨跌價準備                     200

  貸：年初未分配利潤                               200

借：營業(yè)成本                                         200（500×40%）

  貸：存貨                                                 200

借：營業(yè)成本                                          120（200×60%）

  貸：存貨——存貨跌價準備                      120

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【多選2】下列各項中，屬于編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的項目有（）。

A.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 

B.預(yù)付賬款與預(yù)收賬款

C.應(yīng)收股利和應(yīng)付股利 

D.債券投資與應(yīng)付債券

【答案】ABCD

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【多選3】下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的會計處理表述中，

正確的有()。

A.應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理

B.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值的差額在合并財務(wù)報表中確認為投資 收益

C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)份額的差額， 在合并財務(wù)報表中確認為資本公積（股本溢價或資本溢價）

D.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)份額的差額， 在合并財務(wù)報表中確認為其他綜合收益

【答案】AD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值的差額在個別財務(wù)報表確認為投資收益，選項 B 不正確；在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中確認為其他綜合收益，選項 C 不正確。

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