在學(xué)習(xí)注冊會計(jì)師會計(jì)科目的第二十七章“長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）”的內(nèi)容時，張志鳳老師給同學(xué)們一處提示：若成本法調(diào)整為權(quán)益法時考慮逆流交易的內(nèi)部交易，則不再編制上述調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的分錄，兩種做法最終結(jié)果相同。

? 25年課程上新，購25送24，今年明年都能考> ? 新人福利領(lǐng)取，登錄即送專屬學(xué)習(xí)資料！>

注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》科目難度較大，所以考生要做好多輪備考的規(guī)劃，除全面?zhèn)淇嫉牡谝惠唫淇纪猓渌喆蔚膶W(xué)習(xí)主要聚焦在教材重點(diǎn)和備考薄弱點(diǎn)，教材的重點(diǎn)都有哪些？東奧根據(jù)輕一老師的授課講義對知識點(diǎn)進(jìn)行整理，結(jié)合圖表對教材中的知識點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，更便于復(fù)習(xí)和備考。點(diǎn)擊查看各章重要知識點(diǎn)匯總>

【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第四節(jié)　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）

【知 識 點(diǎn)】

第四節(jié)　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）

一、非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：

借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理

借：股本（實(shí)收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(yù)（借方差額）

　貸：長期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益　

二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

（一）對子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。被購買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購買日2×23年1月1日。

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

因按公允價值補(bǔ)提折舊會減少應(yīng)納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回，由于補(bǔ)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時對應(yīng)所得稅費(fèi)用，而不是資本公積。

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：年初未分配利潤（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：年初未分配利潤

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）

　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

提示

非同一控制下企業(yè)合并，存貨評估增值，合并報(bào)表調(diào)整分錄：

（1）投資當(dāng)年

借：存貨

　貸：資本公積

借：資本公積

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：存貨

　貸：資本公積—年初

借：資本公積—年初

　貸：遞延所得稅負(fù)債

借：年初未分配利潤（年初已出售部分）

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：年初未分配利潤

借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]

　貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

　貸：所得稅費(fèi)用

（二）長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計(jì)處理與同一控制原理相同。

問答

合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時是否考慮內(nèi)部交易？

答：按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法，合并報(bào)表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算投資收益時，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值和賬面價值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部逆流交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理。

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，抵銷分錄是貸記“少數(shù)股東權(quán)益”，所以減少少數(shù)股東權(quán)益時，應(yīng)借記“少數(shù)股東權(quán)益”，增加少數(shù)股東權(quán)益時，應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”；母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷時，抵銷分錄是借記“少數(shù)股東損益”，所以減少少數(shù)股東損益時，應(yīng)貸記“少數(shù)股東損益”，增加少數(shù)股東損益時，應(yīng)借記“少數(shù)股東損益”。

若內(nèi)部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤，相應(yīng)減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

　貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤，相應(yīng)增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

　貸：少數(shù)股東權(quán)益

（三）合并抵銷處理

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

點(diǎn)撥

購買日若存在負(fù)商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)用“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目代替。

2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤

　貸：提取盈余公積

　　　對所有者（或股東）的分配

　　　年末未分配利潤

注冊會計(jì)師考試時間為8月23日-25日，請各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時間，預(yù)祝各位考生都能順利通過注會考試！上文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊下圖了解課程詳情！

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)