長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制)_24年注會(huì)會(huì)計(jì)劃重點(diǎn)




在學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的第二十七章“長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)”的內(nèi)容時(shí),建議同學(xué)們結(jié)合張志鳳老師的點(diǎn)撥及圖表進(jìn)行具象學(xué)習(xí)。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目難度較大,所以考生要做好多輪備考的規(guī)劃,除全面?zhèn)淇嫉牡谝惠唫淇纪?,其他輪次的學(xué)習(xí)主要聚焦在教材重點(diǎn)和備考薄弱點(diǎn),教材的重點(diǎn)都有哪些?東奧根據(jù)輕一老師的授課講義對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理,結(jié)合圖表對(duì)教材中的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納,更便于復(fù)習(xí)和備考。點(diǎn)擊查看各章重要知識(shí)點(diǎn)匯總>
【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
【知 識(shí) 點(diǎn)】
第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,不涉及抵銷(xiāo)處理的問(wèn)題。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,因此,在合并報(bào)表日,應(yīng)抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷(xiāo)分錄:
借:股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
商譽(yù)【點(diǎn)撥】
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
點(diǎn)撥
同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo),但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,在合并工作底稿中,應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄:
借:資本公積
貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中歸屬于合并方的部分,自資本公積轉(zhuǎn)入其他綜合收益。
二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果
調(diào)整分錄如下:
1.投資當(dāng)年
(1)調(diào)整被投資單位盈利
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
(2)調(diào)整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利【點(diǎn)撥】
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
點(diǎn)撥
現(xiàn)金股利確認(rèn)分錄:
(1)成本法:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(2)權(quán)益法:
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(3)沖成本法分錄,保留權(quán)益法分錄,合并形成分錄:
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益—本年
(若減少作相反分錄)
(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積—本年
(若減少作相反分錄)
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說(shuō)明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“股本(或?qū)嵤召Y本)——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;
對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。
點(diǎn)撥
合并報(bào)表規(guī)則:合并工作底稿中將個(gè)別報(bào)表相同項(xiàng)目數(shù)字相加,把調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄過(guò)入工作底稿中,最后計(jì)算合并金額。
點(diǎn)撥
2×23年12月31日將上年的“信用減值損失”替換成“年初未分配利潤(rùn)”,使得“年初未分配利潤(rùn)”合并數(shù)與上期末一致。
點(diǎn)撥
表中,下劃線(xiàn)的數(shù)字是計(jì)算得到的,抵銷(xiāo)損益類(lèi)項(xiàng)目,最終會(huì)影響年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。
項(xiàng)目 | 母公司 | 子公司 | 合計(jì)數(shù) | 抵銷(xiāo)分錄 | |
借方 | 貸方 | ||||
一、營(yíng)業(yè)收入 | |||||
減:營(yíng)業(yè)成本 | 1100 | ||||
管理費(fèi)用 | 150 | ||||
加:投資收益 | 3150 | ||||
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 4400 【點(diǎn)撥】 | ||||
三、利潤(rùn)總額 | 4400 | ||||
四、凈利潤(rùn) | 4400 | ||||
六、綜合收益總額 | 4400 | ||||
三、年末未分配利潤(rùn) | 4400 |
(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:年初未分配利潤(rùn)【點(diǎn)撥】
(注:若為虧損則做相反分錄)
點(diǎn)撥
將上一年的“投資收益”替換成“年初未分配利潤(rùn)”。
(2)調(diào)整被投資單位本年盈利
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
(3)調(diào)整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益—年初
(若減少作相反分錄)
(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益—本年
(若減少作相反分錄)
(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積—年初
(若減少作相反分錄)
(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積—本年
(若減少作相反分錄)
(二)合并抵銷(xiāo)處理
在合并工作底稿中,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額?;蛘咭部梢圆贿M(jìn)行權(quán)益法調(diào)整,直接抵銷(xiāo),本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷(xiāo)的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷(xiāo)處理,將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(xiāo)。
1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
借:股本(實(shí)收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
年末未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益【點(diǎn)撥】(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)
點(diǎn)撥
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
借:投資收益【點(diǎn)撥】
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤(rùn)
貸:提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配
年末未分配利潤(rùn)
點(diǎn)撥
此處抵銷(xiāo)的“投資收益”是成本法調(diào)整為權(quán)益法,根據(jù)被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)的數(shù)字。
項(xiàng)目 | 母公司 | 子公司 | 合計(jì)數(shù) | 抵銷(xiāo)分錄 | |
借方 | 貸方 | ||||
投資收益 | 800 | ||||
少數(shù)股東損益 | 200 | ||||
年初未分配利潤(rùn) | 2 000 | ||||
提取盈余公積 | 100 | ||||
對(duì)所有者(或股東)的分配 | 300 | ||||
年末未分配利潤(rùn) | 2 600 3 000 | 2 600 400 |
同時(shí),被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。
借:資本公積
貸:盈余公積
未分配利潤(rùn)
被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中歸屬于合并方的部分,自資本公積轉(zhuǎn)入其他綜合收益。
子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),均應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示;子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,請(qǐng)各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間,預(yù)祝各位考生都能順利通過(guò)注會(huì)考試!上文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,張志鳳老師主講的C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新!點(diǎn)擊下圖了解課程詳情!
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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