內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理_25年注會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)




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【所屬章節(jié)】
第二十七章:合并財(cái)務(wù)報(bào)表
第十節(jié):所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理
【知 識 點(diǎn)】
內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
(一)若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【點(diǎn)撥】
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(可抵扣暫時(shí)性差異)×所得稅稅率
(二)若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報(bào)金額)
點(diǎn)撥:
若內(nèi)部交易存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,期末可抵扣暫時(shí)性差異即為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值,即集團(tuán)內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)(先調(diào)期初、再調(diào)差額)【點(diǎn)撥】
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
點(diǎn)撥:
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零,為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等,也要按照該步驟調(diào)整。
(1)調(diào)整期初數(shù)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:年初未分配利潤
注:合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
(2)調(diào)整期初期末差額
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
或作相反分錄。
提示:
當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購買方(即資產(chǎn)最終持有方)的適用稅率確定。(此觀點(diǎn)有爭議,考試以教材為準(zhǔn))。
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以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識點(diǎn)“內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理”的相關(guān)內(nèi)容,第二十七章是會(huì)計(jì)科目的重點(diǎn)章,考生們務(wù)必保證其中的知識點(diǎn)能夠吃透掌握,下方模塊為東奧免費(fèi)題庫,點(diǎn)擊模塊即可進(jìn)行章節(jié)習(xí)題打卡!
注:以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)
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