內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理_25年注會會計學(xué)習(xí)要點
3科
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在注冊會計師會計科目備考時，有些考生盲目追求學(xué)習(xí)進(jìn)度，忽視學(xué)習(xí)質(zhì)量。為了趕進(jìn)度，快速瀏覽教材，對知識點一知半解就進(jìn)入下一章節(jié)，結(jié)果基礎(chǔ)不牢，地動山搖，對備考有害無益！下文整理了會計科目的學(xué)習(xí)要點，考生一定要把握節(jié)奏，平穩(wěn)備考！
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【所屬章節(jié)】
第二十七章：合并財務(wù)報表
第十節(jié)：所得稅會計相關(guān)的合并處理
【知 識 點】
內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理
（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備【點撥】
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率
（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備
1.確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
點撥：
若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點撥】
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
點撥：
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。
（1）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
（2）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
提示：
當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務(wù)報表中遞延所得稅的計算應(yīng)按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準(zhǔn)）。
● ● ●
以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理”的相關(guān)內(nèi)容，第二十七章是會計科目的重點章，考生們務(wù)必保證其中的知識點能夠吃透掌握，下方模塊為東奧免費題庫，點擊模塊即可進(jìn)行章節(jié)習(xí)題打卡！
注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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