各位考生，注會(huì)《稅法》備考正當(dāng)時(shí)！消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可是個(gè)重難點(diǎn)知識(shí)。今天，本文將結(jié)合經(jīng)典例題，詳細(xì)剖析消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算思路。從復(fù)雜案例中提煉考點(diǎn)，助力廣大考生一步步攻克難關(guān)。

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消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【計(jì)算問答題】

某涂料生產(chǎn)公司甲為增值稅一般納稅人，2020年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）5日以直接收款方式銷售涂料取得不含稅銷售額350萬元；以預(yù)收貨款方式銷售涂料取得不含稅銷售額200萬元，本月已發(fā)出銷售涂料的80%。

（2）12日贈(zèng)送給某醫(yī)院20桶涂料用于裝修，將100桶涂料用于換取其他廠家的原材料。當(dāng)月不含稅平均銷售價(jià)500元/桶，最高不含稅銷售價(jià)540元/桶。

（3）15日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由甲公司提供原材料，材料成本80萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)10萬元（含代墊輔助材料費(fèi)用1萬元）、增值稅1.3萬元。乙廠無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)格。

（4）28日收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出80%，取得不含稅銷售額85萬元。

（其他相關(guān)資料：涂料消費(fèi)稅稅率4%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）由乙廠代收代繳的消費(fèi)稅。

（4）說明業(yè)務(wù)（4）甲公司是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅。如應(yīng)繳納，計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。

【答案及解析】

（1）考生要根據(jù)題目給出的條件確定消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人采取直接收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

業(yè)務(wù)（1）甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=350×4%+200×80%×4%=14+6.4=20.4（萬元）

（2）注意消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股，抵償債務(wù)的，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（2）甲公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×500÷10000×4%+100×540÷10000×4%=0.04+0.22=0.26（萬元）

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算是高頻考點(diǎn)。

業(yè)務(wù)（3）乙廠代收代繳的消費(fèi)稅=（80+10）/（1-4%）×4%=93.75×4%=3.75（萬元）

（4）銷售價(jià)格85萬元＞受托方的計(jì)稅依據(jù)=93.75×80%=75（萬元）

需要繳納消費(fèi)稅。委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=85×4%-75×4%=0.4（萬元）。

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