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長期股權(quán)投資+企業(yè)合并

【綜合題】

甲公司2×24年至2×25年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

（1）2×24年1月1日甲公司與其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方乙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有丙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行2000萬股股票作為對價(jià)，發(fā)行價(jià)5元/股，支付股票的發(fā)行費(fèi)用為100萬元；從乙公司處購買其持有丙公司10%的股權(quán)，以一項(xiàng)公允價(jià)值為2000萬元的土地使用權(quán)為對價(jià)，該土地使用權(quán)賬面原值為1800萬元，已計(jì)提攤銷200萬元，甲公司為取得股權(quán)支付相關(guān)稅費(fèi)50萬元。當(dāng)日，交易各方辦理完畢交接手續(xù)，并改選董事會成員，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為11500萬元（其中，股本3000萬元，資本公積4000萬元，盈余公積3300萬元，未分配利潤1200萬元），在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11500萬元，無商譽(yù)。

（2）2×24年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一批成本為100萬元、公允價(jià)值為130萬元的產(chǎn)品與丙公司的一臺賬面原值150萬元，已計(jì)提折舊80萬元，公允價(jià)值為120萬元的設(shè)備進(jìn)行交換，并收取10萬元補(bǔ)價(jià)。甲公司取得設(shè)備后將其作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)剩余使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。丙公司取得產(chǎn)品后將其作為存貨核算，截至當(dāng)年末對外出售60%。

（3）2×24年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益800萬元。

（4）2×25年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其持有丙公司50%的股權(quán)，取得價(jià)款12500萬元。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例下降為20%，從而喪失對丙公司的控制權(quán)，但仍能對其施加重大影響。當(dāng)日，丙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元。

其他資料：

①甲公司和丙公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

②甲公司與乙公司和丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③喪失控制權(quán)時(shí)相關(guān)處理不考慮內(nèi)部交易。

④不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司對丙公司企業(yè)合并的類型，并說明理由；計(jì)算甲公司對丙公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司與丙公司交換產(chǎn)品和設(shè)備是否應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，并說明理由；編制2×24年度抵銷該交易的會計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（1）和（3），編制甲公司2×24年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。

（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置丙公司的損益金額和剩余股權(quán)的賬面價(jià)值，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會計(jì)分錄。

（5）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置丙公司的損益金額，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。

【答案】

（1）甲公司對丙公司企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司同時(shí)從集團(tuán)內(nèi)及獨(dú)立第三方取得對丙公司的股權(quán)投資，由于甲公司從集團(tuán)內(nèi)取得60%的股權(quán)能夠形成控制，應(yīng)按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，其自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)視為在取得對被投資方的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買。

甲公司對丙公司的初始投資成本=11500×60%+2000+50=8950（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　6900

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　銀行存款　　　　　　　　　 　　　100

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　4800

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2050

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　 　　　200

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1800

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　 　　　400

（2）甲公司不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，丙公司適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。

理由：甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品換入丙公司的設(shè)備，由于甲公司換出的資產(chǎn)是存貨，應(yīng)當(dāng)適用收入準(zhǔn)則。丙公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入、換出資產(chǎn)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)10萬元占整個(gè)資產(chǎn)交換比例為7.69%（10/130×100%），小于25%，應(yīng)當(dāng)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。

借：營業(yè)收入　　　　　　　　 　　　　130

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　 　　　　118

　　　存貨 　　12［（130-100）×（1-60%）］

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　50

　貸：固定資產(chǎn)　 　　　50［120-（150-80）］

借：固定資產(chǎn)　　 　　　6.25（50/4×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　6.25

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　 　　　　　　13.13

　貸：少數(shù)股東損益13.13［（50-6.25）×30%］

（3）

借：資本公積　　　　　　　 　　　　　900

　貸：長期股權(quán)投資 　900（2050-11500×10%）

借：長期股權(quán)投資　　　　2240（3200×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　2240

借：長期股權(quán)投資　　　　　560（800×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　 　　　　　　560

借：股本　　　　　　　　　　　　　　3000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　4000

　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　800

　　盈余公積 　　　3620（3300+3200×10%）

　　年末未分配利潤

　　　　　　　4080（1200+3200-3200×10%）

　貸：長期股權(quán)投資

　 　　　　　　　10850（8950-900+2240+560）

　　　少數(shù)股東權(quán)益

　 4650［（3000+4000+800+3620+4080）×30%］

借：資本公積　　　　　　　　　　　　2700

　貸：盈余公積　　　　　　1980（3300×60%）

　　　未分配利潤　 　　　　720（1200×60%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　2240

　　少數(shù)股東損益　 　　　960（3200×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　1200

　貸：提取盈余公積　　　　　 　　　　　320

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　4080

（4）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置丙公司的損益金額=12500-8950×50%/70%=6107.14（萬元）。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余20%股權(quán)的賬面價(jià)值=8950×20%/70%+（3200+800）×20%=3357.14（萬元）。

借：銀行存款　　　　　　　 　　　　12500

　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　　　　6392.86（8950×50%÷70%）

　　　投資收益　　　　 　　　　　　6107.14

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　 　　640（3200×20%）

　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　　160（800×20%）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　64

　　　利潤分配——未分配利潤　 　　　　576

　　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　160

（5）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置丙公司的損益金額=（12500+5000）-（11500+3200+800）×70%+800×70%=7210（萬元）。

借：資本公積　　　　　　　　 　　　　900

　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　900

借：長期股權(quán)投資　1642.86（5000-3357.14）

　貸：投資收益　　　　 　　　　　　1642.86

借：投資收益　　　　　　　　　　　　2000

　貸：盈余公積　　　　160（3200×50%×10%）

　　　未分配利潤 　　1440（3200×50%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　400（800×50%）

借：其他綜合收益　　　　　560（800×70%）

　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　560

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