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函證

【簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開(kāi)立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒(méi)有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明了理由。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款低估的錯(cuò)報(bào)。

（3）對(duì)于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，考慮到信封完整，并未顯示有打開(kāi)的痕跡，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函是可靠的。

（5）鑒于對(duì)占比60%的5個(gè)大額其他應(yīng)付款賬戶余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的其他應(yīng)付款賬戶余額也不存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（6）甲公司持有丙公司40%股權(quán)，2024年通過(guò)與持有丙公司20%股權(quán)的丁公司簽署一致行動(dòng)協(xié)議，取得對(duì)丙公司的控制權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司函證了其股東持股情況以及股東間的一致行動(dòng)協(xié)議，回函結(jié)果滿意。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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【正確答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議、客戶是否有自由退貨的權(quán)利、付款方式是否有特殊安排等。

（4）不恰當(dāng)。被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交的回函不能被視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

（5）不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/其他應(yīng)付款仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)，需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（6）不恰當(dāng)。丙公司可能對(duì)股東間的一致行動(dòng)協(xié)議不了解 / 被詢證者可能不適當(dāng) / 應(yīng)向丁公司函證一致行動(dòng)協(xié)議。

【提示】

事項(xiàng)（2）：

①函證雖然對(duì)于證明完整性認(rèn)定效果不好，但并非完全不能證明，只不過(guò)與證明存在認(rèn)定等相比，證明力稍弱，大多時(shí)候不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

②針對(duì)應(yīng)收賬款，在詢證函中列明賬戶余額有利于證實(shí)高估（多寫，對(duì)方涉及多付錢，對(duì)人家不利，人家肯定不同意，所以肯定會(huì)回函），不列明賬戶余額有利于證實(shí)低估（少寫，對(duì)人家有利，如列明賬戶余額對(duì)方可能就默不作聲了，所以不列明賬戶余額效果更好，當(dāng)然不列明賬戶余額情況下，高估也是可以有效應(yīng)對(duì)的，只不過(guò)相比較來(lái)說(shuō)，列明賬戶余額應(yīng)對(duì)高估效果非常好，所以說(shuō)不列明賬戶余額有利于證實(shí)低估）。

事項(xiàng)（3）：因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方的特殊性（第17章有詳細(xì)介紹），所以函證時(shí)會(huì)問(wèn)的更細(xì)一些，簡(jiǎn)單的說(shuō)，問(wèn)的越多，越容易露出破綻（言多必失）。

事項(xiàng)（5）：本題考核的知識(shí)點(diǎn)是“選取特定項(xiàng)目測(cè)試”（第4章有詳細(xì)介紹），此種測(cè)試方法與審計(jì)抽樣不同，審計(jì)抽樣可以根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，但是選取特定項(xiàng)目測(cè)試不能根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

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