函證_2025注會審計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-08-08 15:40:32

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函證

【簡答題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2024年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。A注冊會計師認為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且對財務(wù)報表不重要，未對該賬戶實施函證程序，并在審計工作底稿中說明了理由。

（2）A注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應(yīng)對應(yīng)收賬款低估的錯報。

（3）對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，A注冊會計師認為該回函是可靠的。

（5）鑒于對占比60%的5個大額其他應(yīng)付款賬戶余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的其他應(yīng)付款賬戶余額也不存在重大錯報，無須實施進一步審計程序。

（6）甲公司持有丙公司40%股權(quán)，2024年通過與持有丙公司20%股權(quán)的丁公司簽署一致行動協(xié)議，取得對丙公司的控制權(quán)。A注冊會計師向丙公司函證了其股東持股情況以及股東間的一致行動協(xié)議，回函結(jié)果滿意。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議、客戶是否有自由退貨的權(quán)利、付款方式是否有特殊安排等。

（4）不恰當(dāng)。被審計單位轉(zhuǎn)交的回函不能被視為可靠的審計證據(jù)。

（5）不恰當(dāng)。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/其他應(yīng)付款仍然可能存在重大錯報，需要實施進一步審計程序。

（6）不恰當(dāng)。丙公司可能對股東間的一致行動協(xié)議不了解 / 被詢證者可能不適當(dāng) / 應(yīng)向丁公司函證一致行動協(xié)議。

【提示】

事項（2）：

①函證雖然對于證明完整性認定效果不好，但并非完全不能證明，只不過與證明存在認定等相比，證明力稍弱，大多時候不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

②針對應(yīng)收賬款，在詢證函中列明賬戶余額有利于證實高估（多寫，對方涉及多付錢，對人家不利，人家肯定不同意，所以肯定會回函），不列明賬戶余額有利于證實低估（少寫，對人家有利，如列明賬戶余額對方可能就默不作聲了，所以不列明賬戶余額效果更好，當(dāng)然不列明賬戶余額情況下，高估也是可以有效應(yīng)對的，只不過相比較來說，列明賬戶余額應(yīng)對高估效果非常好，所以說不列明賬戶余額有利于證實低估）。

事項（3）：因為關(guān)聯(lián)方的特殊性（第17章有詳細介紹），所以函證時會問的更細一些，簡單的說，問的越多，越容易露出破綻（言多必失）。

事項（5）：本題考核的知識點是“選取特定項目測試”（第4章有詳細介紹），此種測試方法與審計抽樣不同，審計抽樣可以根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，但是選取特定項目測試不能根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

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