分析程序_2025注會審計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-08-08 15:36:29

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分析程序

【簡答題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2024年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師要求項目組成員在了解甲公司及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一個方面均實施分析程序。

（2）甲公司所處行業(yè)2024年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2023年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2024年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

（3）A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序時，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

（4）A注冊會計師獲取數(shù)據(jù)的可分解程度比較低，據(jù)此認(rèn)為作出預(yù)期值的準(zhǔn)確性較高，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取的保證水平較高。

（5）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定可接受差異額為100萬元，實際差異為250萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的150萬元進(jìn)行調(diào)查，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（6）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認(rèn)為無須在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。在對內(nèi)部控制的了解中，一般不實施分析程序。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)2024年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對250萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。

（6）不恰當(dāng)。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。

【提示】

事項（1）：了解內(nèi)部控制，不實施分析程序（基本都是規(guī)章制度、條例等，無法分析）。風(fēng)險評估程序中必須使用分析程序，這是基本要求，但因為內(nèi)部控制的特殊性，了解內(nèi)部控制一般不實施分析程序。

事項（3）：常見的運用實際執(zhí)行的重要性的情形：

①實施實質(zhì)性分析程序時：可接受差異額≤實際執(zhí)行的重要性；

②在細(xì)節(jié)測試中運用審計抽樣時：可容忍錯報≤實際執(zhí)行的重要性。

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