2025年注會審計(jì)科目考試臨近，東奧推出注會審計(jì)主觀題特訓(xùn)。通過不斷攻克一道道大題，考生信心增強(qiáng)，面對考試時(shí)能保持沉穩(wěn)心態(tài)，減少失誤，最終提升整體應(yīng)考水平。以下是“審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用”知識點(diǎn)相關(guān)大題，快來做題吧！

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審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【簡答題】

上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。審計(jì)工作底稿中與審計(jì)抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售傭金的審批控制，估計(jì)的總體偏差率略低于可容忍偏差率，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制運(yùn)行有效。

（2）甲公司沒有對已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行暫估，A注冊會計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法選取樣本，對運(yùn)費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

（3）甲公司2024年度發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元。A注冊會計(jì)師選取單筆金額100萬元以上，合計(jì)4000萬元的廣告費(fèi)實(shí)施了細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)100萬元，采用比率法推斷廣告費(fèi)的總體錯(cuò)報(bào)為125萬元。

（4）A注冊會計(jì)師在測試與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識別出一項(xiàng)控制偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測試后未再識別出控制偏差，A注冊會計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊。

（5）在采用審計(jì)抽樣測試甲公司收款審批控制時(shí)，A注冊會計(jì)師確定總體為2024年度的所有收款單據(jù)，抽樣單元為單張收款單據(jù)，選取2024年12月2日至12月31日的全部收款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本，測試結(jié)果滿意。

（6）A注冊會計(jì)師使用審計(jì)抽樣對管理費(fèi)用進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在3萬元錯(cuò)報(bào)。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。

要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。如果總體偏差率低于但接近可容忍偏差率，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。

（2）不恰當(dāng)。貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估。

（3）不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目測試不能推斷總體。

（4）不恰當(dāng)?？刂破钕涤晌璞讓?dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效。

（5）不恰當(dāng)。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的收款單據(jù)中選取樣本。

（6）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用在抽樣中發(fā)現(xiàn)的樣本錯(cuò)報(bào)去推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額/應(yīng)針對推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額評價(jià)其是否重大。

【提示】

事項(xiàng)（2）：已發(fā)生未開票的運(yùn)費(fèi)是要暫估入賬的，所以這里賬上低估了，而貨幣單元抽樣不適用于測試低估。

事項(xiàng)（3）：

特定項(xiàng)目可能包括：金額較大的項(xiàng)目，賬齡較長的項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目，重大關(guān)聯(lián)方交易，重大或異常的交易，可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

本題中，2024年度一共發(fā)生廣告費(fèi)5000萬元，A注冊會計(jì)師選取的是單筆金額100萬元以上，合計(jì)4000萬元的廣告費(fèi)，明顯都是大額，總額占比達(dá)到80%，從這可以看出是選取的特定項(xiàng)目。

事項(xiàng)（5）：本事項(xiàng)與事項(xiàng)（3）不同，事項(xiàng)（3）不是整群選樣，而是根據(jù)一定的特征，即單筆金額100萬元以上，對符合特征的全部項(xiàng)目測試，這是選取特定項(xiàng)目測試。第（5）項(xiàng)是整群選樣，比如無差別的選取4-6月的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，這就是整群選樣，沒有根據(jù)某些特征選取，而是無差別的對某些項(xiàng)目全部選取。

事項(xiàng)（6）：題干意思是，注冊會計(jì)師并沒有以樣本結(jié)果推斷總體，直接用樣本結(jié)果來判斷是否重大，這明顯是錯(cuò)誤的，審計(jì)抽樣中必須要推斷總體的。

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