股份支付的確認和計量_25注會會計主觀題特訓
在注冊會計師會計科目的考試中，股份支付涉及各類題型的考核，其中主觀題的考核可能只與本章內容相關，也可能與所得稅等內容結合進行考核，如下文的主觀題涉及知識點股份支付的確認和計量，各位考生快來隨東奧一起練習吧！
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股份支付的確認和計量
【計算分析題】
甲公司為乙公司的母公司，2×23年1月1日，經股東會批準，甲公司向乙公司的200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，每份現(xiàn)金股票增值權在2×23年1月1日的公允價值為15元。乙公司管理人員需在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權應在2×27年12月31日前行使完畢。據估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
| 年份 | 公允價值 | 支付現(xiàn)金 |
2×23 | 12 | |
2×24 | 15 | |
2×25 | 18 | 21 |
第一年有20名管理人員離開乙公司，乙公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年年末，未離開公司的管理人員全部行權。
要求：
（1）編制乙公司個別財務報表關于上述股份支付的相關會計分錄。
（2）編制甲公司個別財務報表關于上述股份支付的相關會計分錄。
（3）編制合并財務報表上關于述股份支付的相關抵銷分錄。
（答案中的金額單位用元表示）
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【正確答案】
（1）乙公司沒有結算義務，個別財務報表中應作為權益結算股份支付核算。
2×23年1月1日，授予日不作會計處理。
2×23年12月31日
借：管理費用 82500［100×（200-20-15）×15×1/3］
貸：資本公積——其他資本公積 82500
2×24年12月31日
借：管理費用 77500
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-82500］
貸：資本公積——其他資本公積 77500
2×25年12月31日
借：管理費用 72500
［100×（200-20-10-15）×15×3/3-82500-77500］
貸：資本公積——其他資本公積 72500
借：資本公積——其他資本公積 232500（82500+77500+72500）
貸：資本公積——股本溢價 232500
（2）甲公司應將其作為以現(xiàn)金結算的股份支付核算。
2×23年1月1日，授予日不作會計處理。
2×23年12月31日
借：長期股權投資 66000［100×（200-20-15）×12×1/3］
貸：應付職工薪酬 66000
2×24年12月31日
借：長期股權投資 94000
［100×（200-20-10-10）×15×2/3-66000］
貸：應付職工薪酬 94000
2×25年12月31日
借：長期股權投資 119000
［100×（200-20-10-15）×18×3/3-66000-94000］
貸：應付職工薪酬 119000
借：應付職工薪酬 279000（66000+94000+119000）
管理費用 46500
貸：銀行存款 325500［100×（200-20-10-15）×21］
（3）2×23年1月1日，授予日不作會計處理。
2×23年12月31日
借：資本公積 82500
貸：長期股權投資 66000
管理費用 16500
2×24年12月31日
借：資本公積 160000（82500+77500）
管理費用 16500
貸：長期股權投資 160000（66000+94000）
年初未分配利潤 16500
2×25年12月31日
借：資本公積 232500（82500+77500+72500）
管理費用 46500
貸：長期股權投資 279000（66000+94000+119000）
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