采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序_2025注會審計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-08-13 15:22:19

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采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【簡答題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2024年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

（2）甲公司財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單等核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認。A注冊會計師擬信賴該控制，抽取了若干記賬憑證檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字，結(jié)果滿意。

（3）甲公司的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準。A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效且得到了執(zhí)行，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應(yīng)付款，因2024年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

（5）甲公司將經(jīng)批準的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。

（6）為應(yīng)對應(yīng)付賬款的低估風(fēng)險，A注冊會計師在實施函證程序時從采購部門獲取了供應(yīng)商清單，驗證其完整性后，從中選取樣本進行測試。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。

（2）不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進行檢查。

（3）恰當(dāng)。

【提示】考核點：內(nèi)部控制預(yù)期有效，應(yīng)實施控制測試。

（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

（5）不恰當(dāng)。對供應(yīng)商信息修改的批準和錄入均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。

（6）恰當(dāng)。

【提示】函證主要針對存在認定，但特別設(shè)計或考慮，是可以為低估提供可靠證據(jù)的，比如從完整的供應(yīng)商清單中選取樣本發(fā)函，可能證實企業(yè)未記錄的應(yīng)付賬款，從而為低估提供可靠證據(jù)。

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