注冊會計師會計科目中，所得稅經(jīng)常與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和收入等章節(jié)結(jié)合出題，下文為所得稅費用的確認和計量相關(guān)的計算分析題！提醒各位考生，做題時要注重質(zhì)量而非數(shù)量，千萬不能盲目追求做題數(shù)量哦！

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所得稅費用的確認和計量

【計算分析題】

甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×24年利潤總額為5000萬元。甲公司申報2×24年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

（1）2×24年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為0，年末余額為2200萬元，本期計提壞賬準備200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

（2）1月1日，甲公司以3000萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為12000萬元。

乙公司2×24年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)2×24年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×24年未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

（3）2×24年9月5日，甲公司以銀行存款2400萬元購入某公司股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

（4）甲公司2×24年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)2×24年尚未達到預(yù)定用途。稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當期應(yīng)納稅所得額時加計100%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的200%。

其他有關(guān)資料：

甲公司2×24年年初遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，確定各交易或事項截至2×24年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，存在暫時性差異的，判斷是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，并計算確認金額；若不確認請說明理由。

（2）計算甲公司2×24年應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×24年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

（1）資料（1），應(yīng)收賬款賬面價值=2200-200=2000（萬元），計稅基礎(chǔ)為2200萬元，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（2200-2000）×25%=50（萬元）。

資料（2），長期股權(quán)投資賬面價值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（萬元）；計稅基礎(chǔ)為其初始投資成本3000萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。

理由：由于甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅（居民企業(yè)間的股息紅利免稅），因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，所以均對未來期間所得稅沒有影響，不應(yīng)確認遞延所得稅。

資料（3），指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價值為2600萬元，計稅基礎(chǔ)為2400萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元），對應(yīng)“其他綜合收益”科目。

資料（4），研發(fā)支出（資本化支出）賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)=300×200%=600（萬元），其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異300萬元，但不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）甲公司2×24年應(yīng)納稅所得額=5000+200-500×20%-200×100%=4900（萬元），應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅=4900×25%=1225（萬元）。

借：所得稅費用       1175

   遞延所得稅資產(chǎn)       50

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅       1225

借：其他綜合收益       50

   貸：遞延所得稅負債       50

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