金融工具的計量_25注會會計主觀題特訓
金融工具是注冊會計師會計科目考試的重點，在歷年考試中曾在各類題型中出現(xiàn)，既可以單獨考查本章內容，也可以結合債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正、長期股權投資、合并財務報表等內容在主觀題中進行考查。以下為主觀題特訓習題，快來練習吧！
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金融工具的計量
【計算分析題】
甲公司于2×23年1月1日購入M公司當日發(fā)行的債券，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2×27年1月1日。購入債券時的實際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款1900萬元，另支付相關交易費用5萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2×23年12月31日，該債券的公允價值為1900萬元（包含利息），甲公司按照未來12個月計提的信用減值損失為100萬元。2×24年12月31日，該債券的公允價值為2000萬元（包含利息），甲公司按整個存續(xù)期的預期信用損失預計該債券發(fā)生信用損失400萬元。2×25年1月20日，甲公司將該債券全部出售，取得款項1650萬元存入銀行。
要求：編制甲公司從2×23年1月1日至2×25年1月20日與上述經濟業(yè)務有關的會計分錄。
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【正確答案】
（1）2×23年1月1日
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的入賬價值=1900+5=1905（萬元）。
借：其他債權投資——成本 2000
貸：銀行存款 1905
其他債權投資——利息調整 95
（2）2×23年12月31日
應確認的投資收益=1905×6%=114.3（萬元），“其他債權投資——利息調整”科目借方攤銷額=114.3-2000×5%=14.3（萬元）。
借：其他債權投資——應計利息 100
——利息調整 14.3
貸：投資收益 114.3
應確認的預期信用損失準備金額=100-0=100（萬元）。
借：信用減值損失 100
貸：其他綜合收益 100
其他債權投資的賬面余額=1905+100+14.3=2019.3（萬元），公允價值為1900萬元，應確認的公允價值變動金額=1900-2019.3=-119.3（萬元）。
借：其他綜合收益 119.3
貸：其他債權投資——公允價值變動 119.3
（3）2×24年12月31日
應確認的投資收益=2019.3×6%=121.16（萬元），“其他債權投資——利息調整”科目借方攤銷額=121.16-2000×5%=21.16（萬元）。
借：其他債權投資——應計利息 100
——利息調整 21.16
貸：投資收益 121.16
應確認的預期信用損失準備金額=400-100=300（萬元）。
借：信用減值損失 300
貸：其他綜合收益 300
其他債權投資不考慮公允價值變動的賬面余額=2019.3+100+21.16=2140.46（萬元），公允價值為2000萬元，累計公允價值變動金額=2000-2140.46=-140.46（萬元），公允價值變動發(fā)生額=-140.46-（-119.3）=-21.16（萬元）。
借：其他綜合收益 21.16
貸：其他債權投資——公允價值變動 21.16
（4）2×25年1月20日
借：銀行存款 1650
其他債權投資——公允價值變動 140.46
——利息調整 59.54（95-14.3-21.16）
投資收益 350
貸：其他債權投資——成本 2000
——應計利息 200
借：其他綜合收益 259.54（100-119.3+300-21.16）
貸：投資收益 259.54
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