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2018中級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》預(yù)習(xí)考點(diǎn):一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)

來源:東奧會計在線責(zé)編:李欣芮2018-01-19 16:14:50

北京

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  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)

  【所屬章節(jié)】

  本知識點(diǎn)屬于中級經(jīng)濟(jì)師財政稅收科目第四章貨物和勞務(wù)稅制度

  【知識點(diǎn)】:一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)

  一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)

  (3)不得抵扣進(jìn)項稅的情形(未產(chǎn)生銷項稅額)

  1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)(含交際應(yīng)酬消費(fèi))的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

  其中:涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

  2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

  3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)可以)、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);

  4)非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

  5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

  納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  【提示】以上非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災(zāi)害)毀損或者發(fā)生合理損耗,對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

  6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);

  7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)咨詢費(fèi)等費(fèi)用;

  8)使用一般方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的;

  不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)月免稅項目+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)÷當(dāng)月全部銷售額

  9)有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用專用發(fā)票;

  ①一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的

  ②除增值稅實(shí)施細(xì)則第29條規(guī)定(允許按小規(guī)模納稅人納稅)外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

  10)扣稅憑證不合格的。

  (4)進(jìn)項稅額的扣減

  1)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),事后改變用途(用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項稅額的情形),應(yīng)將該項購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減;

  2)一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

  (5)進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

  1)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

  2)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定:

 ?、賹{稅人因銷項稅小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

 ?、诩{稅人發(fā)生進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅時,按以下方法進(jìn)行會計處理:

  a:欠稅稅額大于期末留抵稅額,按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”;

  b:欠稅稅額小于期末留抵稅額,按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

  【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者。

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