2019年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理沖關(guān)習(xí)題-9.1

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：莫洋2019-08-21 18:07:21

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2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試將于9月7日舉行，備考之路即將迎來(lái)勝利的曙光，也希望大家能夠一鼓作氣，全力沖關(guān)。下面東奧小編就為考生們準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》科目習(xí)題，快來(lái)練習(xí)一下吧！

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理沖關(guān)必刷習(xí)題-9.1

納稅籌劃典型案例——所得稅：

【例9-18】某電子元器件生產(chǎn)商A公司生產(chǎn)的一種電子器件，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)同質(zhì)化較高。A公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)一款具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件并應(yīng)用于A公司生產(chǎn)的電子器件，以增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)計(jì)改良后的產(chǎn)品售價(jià)為130元/只(不含增值稅)，高于行業(yè)30%，年銷(xiāo)售量100萬(wàn)只。財(cái)務(wù)部門(mén)的單位成本核算結(jié)果為：元器件生產(chǎn)原料購(gòu)進(jìn)成本40元(不含增值稅)，生產(chǎn)成本20元，銷(xiāo)售費(fèi)用10元。不考慮管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。本地一家高新技術(shù)企業(yè)C公司也擁有相似的軟件，A公司也在考慮是否要以現(xiàn)金收購(gòu)C公司。C公司賬面凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元，公允價(jià)值5000萬(wàn)元。

我們可以設(shè)計(jì)如下納稅籌劃方案：

第一階段，A公司向C公司股東發(fā)行價(jià)值5000萬(wàn)股份收購(gòu)其100%股權(quán)。這滿足了特殊性稅務(wù)處理的要求，收購(gòu)時(shí)C公司股東不需要繳納所得稅。A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，C公司股東持有A公司股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也為800萬(wàn)元。而如果以現(xiàn)金收購(gòu)，則C公司股東需要繳納所得稅(5000-800)×25%=1050(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)選擇特殊性稅務(wù)處理下的企業(yè)合并方式可以節(jié)稅1050萬(wàn)元。

第二階段，在確認(rèn)C公司滿足《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào))條件后，集團(tuán)將未安裝軟件的半成品銷(xiāo)售給C公司，暫不考慮此過(guò)程中的銷(xiāo)售費(fèi)用。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定公平交易價(jià)格為70元/只，C公司安裝軟件并進(jìn)行最后裝配，售價(jià)130元/只，并發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用10元/只。比較前后納稅方案的稅負(fù)情況：

(1)集團(tuán)生產(chǎn)并直接銷(xiāo)售。

增值稅=(130-40)×16%×100=1440(萬(wàn)元)

城建稅及教育費(fèi)附加=1440×(7%+3%)=144(萬(wàn)元)

所得稅=(130-40-20-10-1.44)×25%×100=1464(萬(wàn)元)

(2)集團(tuán)生產(chǎn)半成品并出售給子公司。

集團(tuán)涉稅：增值稅=(70-40)×16%×100=480(萬(wàn)元)

城建稅及教育費(fèi)附加=480×(7%+3%)=48(萬(wàn)元)

所得稅：(70-40-20-0.48)×25%×100=238(萬(wàn)元)

C公司涉稅：增值稅：(130-70)×16%×100=9.6×100=960(萬(wàn)元)

城建稅及教育費(fèi)附加：960×(7%+3%)=96(萬(wàn)元)

所得稅：(130-70-10-0.96)×15%×100=735.6(萬(wàn)元)

方案前后增值稅及附加稅費(fèi)保持不變，但所得稅下降(1464-238-735.6)=490.4(萬(wàn)元)