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【內(nèi)容導(dǎo)航】

責(zé)任成本管理

【所屬章節(jié)】

第八章　成本管理

【知識點】責(zé)任成本管理

責(zé)任成本管理

(一)各類責(zé)任中心的定義、類型和考核指標(biāo)

1.成本中心

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

成本中心具有以下特點：

(1)成本中心不考核收益，只考核成本;

(2)成本中心只對可控成本負責(zé)，不負責(zé)不可控成本;

(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費，它應(yīng)具備三個條件：

(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;

(2)該成本是成本中心可以計量的;

(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率。計算公式為：

(1)預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本;

(2)預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%。

成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負有責(zé)任的單位或個人都可以成為成本中心。

2.利潤中心

利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。因此，它要同時對成本、收入以及收入成本的差額即利潤負責(zé)。

利潤中心的類型包括：

(1)自然利潤中心，它是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;

(2)人為利潤中心，它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

考核指標(biāo)：

(1)邊際貢獻=銷售收入總額-變動成本總額

(2)可控邊際貢獻=邊際貢獻-該中心負責(zé)人可控固定成本

(3)部門邊際貢獻=可控邊際貢獻-該中心負責(zé)人不可控固定成本

【提示1】可控邊際貢獻也稱部門經(jīng)理邊際貢獻，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。

【提示2】部門邊際貢獻反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。

3.投資中心

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責(zé)任中心，如事業(yè)部、子公司等。其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

考核指標(biāo)：

(1)投資報酬率。投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式：

投資報酬率=息稅前利潤/平均經(jīng)營資產(chǎn)

投資報酬率主要說明了投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻的大小。它根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠利益。

(2)剩余收益。剩余收益是指投資中心的經(jīng)營收益扣減經(jīng)營資產(chǎn)按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額。其計算公式：

剩余收益=息稅前利潤-(平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)

其中，最低投資報酬率通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以采用企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。

剩余收益指標(biāo)彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個絕對數(shù)指標(biāo)，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等有關(guān)責(zé)任中心單位之間相互提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標(biāo)準。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個責(zé)任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

注：以上中級會計考試知識點選自田明老師《財務(wù)管理》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)