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責(zé)任成本_2022年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:林冬雪2022-08-03 13:47:52

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責(zé)任成本_2022年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理必備知識(shí)點(diǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】責(zé)任成本

【所屬章節(jié)】

第八章成本管理——第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.責(zé)任成本管理的含義

2.責(zé)任中心及其考核

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

中級(jí)會(huì)計(jì)

責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

含義

責(zé)任成本管理,是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系,來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式

流程

(1)劃分責(zé)任中心,明確責(zé)任范圍

(2)編制責(zé)任預(yù)算,制定考核標(biāo)準(zhǔn)

(3)跟蹤記錄信息,進(jìn)行責(zé)任結(jié)算

(4)評(píng)價(jià)、考核工作業(yè)績(jī),編制責(zé)任報(bào)告

(二)責(zé)任中心及其考核

按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn),責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi)。

成本中心

只能對(duì)規(guī)定產(chǎn)量下的可控成本負(fù)責(zé),決定不了產(chǎn)什么,產(chǎn)多少,以及怎么賣(mài)

利潤(rùn)中心

能控制利潤(rùn),能決定產(chǎn)多少,賣(mài)多少,決定不了產(chǎn)什么?如果訂單都是總部派的,能算出利潤(rùn)也不是利潤(rùn)中心

投資中心

不僅能決定產(chǎn)多少,賣(mài)多少,關(guān)鍵是能決定產(chǎn)什么

1.成本中心

(1)含義與特點(diǎn)

含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位

【提示1】成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本

【提示2】成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式,只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心

特點(diǎn)

(1)成本中心不考核收入,只考核成本

(2)成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),不負(fù)責(zé)不可控成本

(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容

【提示】成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本

(2)可控成本

含義

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)

應(yīng)具備的條件

第一,該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的

第二,該成本是成本中心可以計(jì)量的

第三,該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本

應(yīng)注意的問(wèn)題

可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言,幾乎所有的成本都是可控的

(3)成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)

指標(biāo)

預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算責(zé)任成本×100%

提示

預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)是指實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用),即

預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用)=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本(費(fèi)用)

2.利潤(rùn)中心

(1)利潤(rùn)中心概念

含義

利潤(rùn)中心是指既能控制成本,又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生,而且還有收入發(fā)生

特點(diǎn)

利潤(rùn)中心與成本中心相比,其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大,它不僅要降低絕對(duì)成本,還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本的增長(zhǎng),即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低

類(lèi)型

自然利潤(rùn)中心

它是自然形成的,直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心

人為利潤(rùn)中心

它是人為設(shè)定的,通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心

(2)考核指標(biāo)

考核指標(biāo)

公式

特點(diǎn)

邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)

=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額

反映了該利潤(rùn)中心的盈利能力,但它對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用

可控邊際貢獻(xiàn)

(部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn))

可控邊際貢獻(xiàn)

=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)

(部門(mén)毛利)

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)

=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn),它更多的用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)

3.投資中心

(1)含義

含義

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn),又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心,其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán),而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)

特點(diǎn)

投資中心是最高層次的責(zé)任中心,它擁有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任

區(qū)分

投資中心必然是利潤(rùn)中心,但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心和投資中心的區(qū)別在于,利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán),而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)

(2)考核指標(biāo)

①投資收益率

計(jì)算

公式

投資收益率=息稅前利潤(rùn)/平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

其中:平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=(期初經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)+期末經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))/2

指標(biāo)

優(yōu)點(diǎn)

(1)投資收益率主要說(shuō)明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。(是相對(duì)數(shù)指標(biāo))它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算,比較客觀,可用于部門(mén)之間,以及不同行業(yè)之間的比較

(2)不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率,并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,優(yōu)化資源配置

指標(biāo)

缺點(diǎn)

會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生,追求局部利潤(rùn)最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

②剩余收益

計(jì)算公式

剩余收益=息稅前利潤(rùn)-(平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資收益率)

【提示】最低投資收益率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的,一般等于或大于資本成本,通??梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資收益率,也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資收益率

指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資收益率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足

指標(biāo)缺點(diǎn)

(1)由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo),故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較

(2)剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī),單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為

4.三種責(zé)任中心的對(duì)比


應(yīng)用范圍

權(quán)利

考核范圍

考核辦法

考核指標(biāo)

成本中心

最廣

最小

可控的成本、費(fèi)用

只以貨幣形式計(jì)量投入,

不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出

預(yù)算成本節(jié)約額

預(yù)算成本節(jié)約率

利潤(rùn)中心

較窄

較高

成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)

不進(jìn)行投入、產(chǎn)出的比較

邊際貢獻(xiàn)

可控邊際貢獻(xiàn)

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)

投資中心

最小

最高

成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)、投資效率

進(jìn)行投入、產(chǎn)出比較

投資收益率

剩余收益

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義和目的

定義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車(chē)間、分部等責(zé)任中心之間互相提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目的

1.防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

2.作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策,生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類(lèi)型

價(jià)格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

定義

是指以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)、由成本和毛利構(gòu)成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

適用

一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心

確定

(1)責(zé)任中心提供的產(chǎn)品(或服務(wù))經(jīng)常外銷(xiāo)且外銷(xiāo)比例較大的,或提供的產(chǎn)品(或服務(wù))有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的,可以外銷(xiāo)價(jià)格或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

(2)責(zé)任中心一般不對(duì)外銷(xiāo)售且外部市場(chǎng)沒(méi)有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品(或服務(wù)),或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的,可參照外部市場(chǎng)或預(yù)測(cè)價(jià)格制定模擬市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

(3)責(zé)任中心沒(méi)有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤(rùn)中心的,可在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

定義

是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法

適用

一般用于內(nèi)部成本中心

確定

采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況,包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式

協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

定義

是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡,通過(guò)協(xié)商機(jī)制制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

適用

主要適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)

確定

協(xié)商價(jià)格的取值范圍通常較寬,一般不高于市場(chǎng)價(jià),不低于變動(dòng)成本

注:以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自陳慶杰老師財(cái)務(wù)管理授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載

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