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【第八章  成本管理】

盈虧平衡分析和邊際分析

星級：★★★

難度：中

歷年：客觀題和主觀題

單一產(chǎn)品盈虧平衡分析和邊際分析

產(chǎn)品組合盈虧平衡分析

1.盈虧平衡分析：通過計算企業(yè)在利潤為零（銷售收入=總成本）時處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量，分析項目對市場需求變化的適應(yīng)能力等

2.邊際分析：邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析

（一）單一產(chǎn)品盈虧平衡分析和邊際分析

1.盈虧平衡分析及邊際貢獻(xiàn)分析

（1）盈虧平衡點的含義及邊際貢獻(xiàn)的計算

盈虧平衡點：也稱為保本點，是企業(yè)達(dá)到盈虧平衡狀態(tài)（保本狀態(tài)）的銷售量或銷售額。

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本

單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動成本-固定成本

=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本

=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本、

【提示】

邊際貢獻(xiàn)首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時才能為企業(yè)提供利潤。

邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1

（2）盈虧平衡點的計算

利潤0=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量也可以是實際業(yè)務(wù)量或預(yù)計業(yè)務(wù)量，盈虧平衡作業(yè)率可以表明保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。

【巧記憶】

通過觀察盈虧平衡點的計算公式，可總結(jié)記憶口訣：“固定一邊”。

1.“固定”即固定成本;

2.“一”即公式中的分?jǐn)?shù)線;

3.“邊”即單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率。

如果計算盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量，“邊”是指單位邊際貢獻(xiàn);

如果計算盈虧平衡點的銷售額，“邊”是指邊際貢獻(xiàn)率。

（2）盈虧平衡點的計算

企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于盈虧平衡狀態(tài);

企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于盈利狀態(tài);

企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

【聚焦點】

【思考】

若邊際貢獻(xiàn)為正時，單位變動成本和單價均“等比例”上升或下降，該如何影響盈虧平衡點和邊際貢獻(xiàn)？

【分析】

2.安全邊際分析

（1）安全邊際的含義

安全邊際是指企業(yè)實際銷售量（額）或預(yù)期銷售量（額）超過盈虧平衡點銷售量（額）的差額。

安全邊際體現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)的安全程度，它表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。

（2）安全邊際的計算

【巧記憶】

【聚焦點】

（3）安全邊際與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系

一般來講，安全邊際體現(xiàn)了企業(yè)在營運(yùn)中的風(fēng)險程度大小。

通常采用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。

（4）利潤與邊際貢獻(xiàn)以及安全邊際的關(guān)系

利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-盈虧平衡點的銷售額×邊際貢獻(xiàn)率

=（銷售收入-盈虧平衡點的銷售額）×邊際貢獻(xiàn)率

=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

【巧記憶】

利潤與邊際貢獻(xiàn)以及安全邊際的關(guān)系

提高企業(yè)銷售利潤率水平的兩種主要途徑：

1.擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率

2.降低變動成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率

（5）邊際分析法的優(yōu)缺點

3.本量利關(guān)系圖

（1）傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖如下：

（2）邊際貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖—優(yōu)點是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值：

（3）利量式本量利關(guān)系圖—反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖形：

（二）產(chǎn)品組合盈虧平衡分析

目前進(jìn)行產(chǎn)品組合盈虧平衡分析的方法包括：

1. 加權(quán)平均法——關(guān)鍵是計算“綜合邊際貢獻(xiàn)率”

2. 聯(lián)合單位法——關(guān)鍵是確定“聯(lián)合單位”

3. 分算法——關(guān)鍵是合理的進(jìn)行“固定成本的分配”

4. 主要產(chǎn)品法——關(guān)鍵是確定主要產(chǎn)品

1.采用加權(quán)平均法進(jìn)行盈虧平衡分析

加權(quán)平均法的關(guān)鍵是計算綜合邊際貢獻(xiàn)率，其分析步驟如下：

（1）計算綜合邊際貢獻(xiàn)率

綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該種產(chǎn)品的銷售額比重）

該種產(chǎn)品的銷售額比重=該種產(chǎn)品的銷售額/各種產(chǎn)品銷售額合計

綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)合計/各種產(chǎn)品銷售額合計=（各種產(chǎn)品銷售額合計-各種產(chǎn)品變動成本合計）/各種產(chǎn)品銷售額合計=1-綜合變動成本率

（2）計算綜合盈虧平衡點的銷售額

綜合盈虧平衡點的銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率

（3）計算某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=綜合盈虧平衡點的銷售額×該種產(chǎn)品的銷售額比重

（4）計算某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量=某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額/該種產(chǎn)品的單價

【總結(jié)】

采用加權(quán)平均法進(jìn)行盈虧平衡分析：

2.采用聯(lián)合單位法進(jìn)行盈虧平衡分析

聯(lián)合單位法將多種產(chǎn)品盈虧平衡點的計算問題轉(zhuǎn)換為單一產(chǎn)品盈虧平衡點的計算問題。其分析步驟如下：

（1）確定聯(lián)合單位：在各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位

（2）確定聯(lián)合單價：一個聯(lián)合單位的全部收入

（3）確定聯(lián)合單位變動成本：一個聯(lián)合單位的全部變動成本

（4）確定聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)=聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本

（5）確定聯(lián)合盈虧平衡點的銷售量

（6）確定某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量=聯(lián)合盈虧平衡點的銷售量×一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

（7）確定某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=該產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量×該產(chǎn)品單價

【總結(jié)】

采用聯(lián)合單位法進(jìn)行盈虧平衡分析：

（1）確定聯(lián)合單位

（2）確定聯(lián)合單價

（3）確定聯(lián)合單位變動成本

（4）確定聯(lián)合單位邊際貢獻(xiàn)

（5）確定聯(lián)合盈虧平衡點的銷售量

（6）確定某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量

（7）確定某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

3.采用分算法進(jìn)行盈虧平衡分析

分算法的關(guān)鍵是要合理地進(jìn)行固定成本的分配。其分析步驟如下：

（1）將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配

假設(shè)按各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重來分配固定成本

固定成本分配率=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)總額

（2）確定某種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額

某種產(chǎn)品分配的固定成本=該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)×固定成本分配率

（3）計算某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量=該產(chǎn)品分配的固定成本/（該種產(chǎn)品的單價-該種產(chǎn)品的單位變動成本）

（4）計算某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額

某種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售額=該種產(chǎn)品盈虧平衡點的銷售量×該種產(chǎn)品的單價

【總結(jié)】

4.采用主要產(chǎn)品法進(jìn)行盈虧平衡分析

按多種產(chǎn)品中最主要品種的有關(guān)的資料進(jìn)行盈虧平衡分析，與單一品種的本量利分析相同。

確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

以上就是為大家整理的關(guān)于盈虧平衡分析和邊際分析相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內(nèi)容選自劉艷霞老師24年《財務(wù)管理》基礎(chǔ)階段課程講義

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