預習不僅僅是為了考試做準備，更是為了培養(yǎng)自主學習的能力和習慣。2025年中級會計備考正在進行中。抓緊預習，為后續(xù)復習打下堅實的基礎(chǔ)。記住，每一份付出都會在未來的某個時刻開花結(jié)果。

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【第九章  收入與分配管理】

企業(yè)籌資、投資、營運、利潤分配、重組的納稅管理

星級：★★

難度：難

歷年：-

（一）企業(yè)籌資納稅管理

1、在眾多籌資方式中，企業(yè)會優(yōu)先選擇內(nèi)部籌資。

①無須花費籌資費用與外部股權(quán)籌資相比資本成本更低；

②從稅收角度來看，內(nèi)部籌資避免了股東的雙重稅負；

③與債務籌資相比，降低了企業(yè)的財務風險。

2、在眾多外部籌資方式中，優(yōu)先選擇債務籌資。

利息可以在計算應納稅所得額時予以扣除，降低了企業(yè)的納稅負擔

①從股東的角度看，當且僅當總資產(chǎn)收益率（息稅前）大于債務利息率時，負債籌資才能給股東帶來正的財務杠桿效應，有利于股東財富的增加

↑↑↑

②固定性融資成本會給企業(yè)帶來財務杠桿效應。但過高的財務杠桿可能會使企業(yè)陷入財務困境。

【提示】

在采用債務籌資方式籌集資金時不僅要將資本結(jié)構(gòu)控制在相對安全的范圍內(nèi)還要確?？傎Y產(chǎn)收益率（息稅前）大于債務利息率。

（二）企業(yè)投資納稅管理

1.直接對外投資

主要包括企業(yè)聯(lián)營、合營和設(shè)立子公司等行為。

①投資組織形式的納稅籌劃：子公司與分公司的選擇:根據(jù)企業(yè)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設(shè)立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

②投資行業(yè)的納稅籌劃：應盡可能選擇稅收負擔較輕的行業(yè)。

③投資地區(qū)的納稅籌劃：企業(yè)在選擇注冊地點時，應考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

④投資收益取得方式的納稅籌劃：在選擇回報方式時，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進行現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅稅務負擔。

2.直接對內(nèi)投資

直接對內(nèi)投資：在本企業(yè)范圍內(nèi)的資金投放，用于購買和配置生產(chǎn)經(jīng)營所需要的生產(chǎn)資料。

【提示】企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。因此，企業(yè)在具備相應的技術(shù)和資金實力時，應該進行自主研發(fā)，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

3.間接投資

間接投資：股票、債券等證券資產(chǎn)的投資，通過利用企業(yè)在投資方面所享有的稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃。

稅法規(guī)定，我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅，當可供選擇債券的回報率較低時，應該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策。

（三）企業(yè)營運納稅管理

1.采購的納稅管理

（1）增值稅納稅人的納稅籌劃。

當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率，其計算過程如下：

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額

假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b，則：

增值率X=（不含稅銷售額S-不含稅購進額P）/不含稅銷售額S

（2）選擇供貨單位、結(jié)算方式以及增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃。

①選擇供貨單位的納稅籌劃

在選擇購貨單位時，要綜合考慮由于價格優(yōu)惠所帶來的成本的減少和不能抵扣的增值稅帶來的成本費用的增加。比較從各供貨單位購貨后的單位產(chǎn)品稅后利潤，選擇單位稅后利潤最大的供貨單位。

單位產(chǎn)品稅后利潤=（單價-單位成本-單位稅金及附加）×（1-所得稅稅率）

②結(jié)算方式的納稅籌劃

結(jié)算方式包括賒購、現(xiàn)金、預付等

1.在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式。

2.在購貨方式的價格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價格、付款時間和進項稅額抵扣時間。

③增值稅專用發(fā)票管理

對于取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，納稅人應及時確認需要抵扣的增值稅發(fā)票電子信息。

2.生產(chǎn)的納稅管理

①存貨計價的納稅籌劃

通過采用不同的存貨計價方法來改變銷售成本，繼而改變所得稅納稅義務在時間上的分布來影響企業(yè)價值。

◆企業(yè)長期盈利：選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法。

◆企業(yè)虧損（企業(yè)處在所得稅減免稅期）：選擇使本期存貨成本最小化的存貨計價方法。

②固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1、預計長期盈利的企業(yè)，使當期費用最大化。

新增固定資產(chǎn)入賬時，其賬面價值應盡可能低，盡可能在當期扣除相關(guān)費用。在征得稅務機關(guān)同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。

2、預計虧損企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，使當期費用最小化，達到抵稅收益最大化。

③期間費用的納稅籌劃

有一些費用，只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且有些扣除項目還有限額規(guī)定。

如企業(yè)發(fā)生的招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。對于金額巨大的招待費，企業(yè)應當爭取在兩個或多個會計年度分別支出，從而使扣除金額最多。

3.銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié)，常見的銷售方式有：銷售折扣和折扣銷售

在零售環(huán)節(jié)，促銷方式包括折扣銷售、實物折扣、以舊換新等。

（1）銷售折扣

（2）折扣銷售

（3）實物折扣&以舊換新

從稅負角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。

決策的基本思路：計算各種銷售方式下的凈現(xiàn)金流量，選擇凈現(xiàn)金流量最大的促銷方式。

凈現(xiàn)金流量=含稅收入-含稅成本-應交所得稅-應交增值稅

（四）企業(yè)利潤分配納稅管理

1.所得稅的納稅籌劃

2.股利分配的納稅籌劃

首要考慮的問題是企業(yè)是否分配股利

（1）基于自然人股東的納稅籌劃

（2）基于法人股東的納稅籌劃

（1）基于自然人股東的納稅籌劃

對于自然人股東而言，從上市公司取得的股息紅利收益和資本利得收益的納稅負擔不同。

2.如果投資個人通過股票交易獲得投資收益，對股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個人所得稅，即暫不征收資本利得稅，投資個人在股票交易時需承擔成交金額的1‰的印花稅。

【提示】

（2）基于法人股東的納稅籌劃

①投資企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息符合相關(guān)規(guī)定可享受免稅收入待遇。

②投資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得的投資收益需要計入應納稅所得額，按企業(yè)適用的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。

【提示】基于法人股東考慮，公司進行股利分配可以幫助股東減少納稅負擔。

（五）企業(yè)重組納稅管理

在進行重組時，應該盡量滿足特殊性稅務處理條件，采用特殊性稅務處理方法。

（1）如果企業(yè)并購重組符合特殊性稅務處理的規(guī)定，合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益。

可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（2）當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務，獲得抵稅收益。

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注：以上內(nèi)容選自劉艷霞老師24年《財務管理》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）