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【第九章  收入與分配管理】

企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配、重組的納稅管理

星級(jí)：★★

難度：難

歷年：-

（一）企業(yè)籌資納稅管理

1、在眾多籌資方式中，企業(yè)會(huì)優(yōu)先選擇內(nèi)部籌資。

①無(wú)須花費(fèi)籌資費(fèi)用與外部股權(quán)籌資相比資本成本更低；

②從稅收角度來(lái)看，內(nèi)部籌資避免了股東的雙重稅負(fù)；

③與債務(wù)籌資相比，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在眾多外部籌資方式中，優(yōu)先選擇債務(wù)籌資。

利息可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

①?gòu)墓蓶|的角度看，當(dāng)且僅當(dāng)總資產(chǎn)收益率（息稅前）大于債務(wù)利息率時(shí)，負(fù)債籌資才能給股東帶來(lái)正的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于股東財(cái)富的增加

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②固定性融資成本會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。但過(guò)高的財(cái)務(wù)杠桿可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

【提示】

在采用債務(wù)籌資方式籌集資金時(shí)不僅要將資本結(jié)構(gòu)控制在相對(duì)安全的范圍內(nèi)還要確?？傎Y產(chǎn)收益率（息稅前）大于債務(wù)利息率。

（二）企業(yè)投資納稅管理

1.直接對(duì)外投資

主要包括企業(yè)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)和設(shè)立子公司等行為。

①投資組織形式的納稅籌劃：子公司與分公司的選擇:根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

②投資行業(yè)的納稅籌劃：應(yīng)盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè)。

③投資地區(qū)的納稅籌劃：企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

④投資收益取得方式的納稅籌劃：在選擇回報(bào)方式時(shí)，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.直接對(duì)內(nèi)投資

直接對(duì)內(nèi)投資：在本企業(yè)范圍內(nèi)的資金投放，用于購(gòu)買和配置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的生產(chǎn)資料。

【提示】企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。因此，企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)和資金實(shí)力時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行自主研發(fā)，從而享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

3.間接投資

間接投資：股票、債券等證券資產(chǎn)的投資，通過(guò)利用企業(yè)在投資方面所享有的稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

稅法規(guī)定，我國(guó)國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅，當(dāng)可供選擇債券的回報(bào)率較低時(shí)，應(yīng)該將其稅后投資收益與國(guó)債的收益相比，再作決策。

（三）企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理

1.采購(gòu)的納稅管理

（1）增值稅納稅人的納稅籌劃。

當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值被稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算過(guò)程如下：

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額

假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為b，則：

增值率X=（不含稅銷售額S-不含稅購(gòu)進(jìn)額P）/不含稅銷售額S

（2）選擇供貨單位、結(jié)算方式以及增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃。

①選擇供貨單位的納稅籌劃

在選擇購(gòu)貨單位時(shí)，要綜合考慮由于價(jià)格優(yōu)惠所帶來(lái)的成本的減少和不能抵扣的增值稅帶來(lái)的成本費(fèi)用的增加。比較從各供貨單位購(gòu)貨后的單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)，選擇單位稅后利潤(rùn)最大的供貨單位。

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=（單價(jià)-單位成本-單位稅金及附加）×（1-所得稅稅率）

②結(jié)算方式的納稅籌劃

結(jié)算方式包括賒購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)付等

1.在購(gòu)貨價(jià)格無(wú)明顯差異時(shí)，要盡可能選擇賒購(gòu)方式。

2.在購(gòu)貨方式的價(jià)格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價(jià)格、付款時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間。

③增值稅專用發(fā)票管理

對(duì)于取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)及時(shí)確認(rèn)需要抵扣的增值稅發(fā)票電子信息。

2.生產(chǎn)的納稅管理

①存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃

通過(guò)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)改變銷售成本，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時(shí)間上的分布來(lái)影響企業(yè)價(jià)值。

◆企業(yè)長(zhǎng)期盈利：選擇使本期存貨成本最大化的存貨計(jì)價(jià)方法。

◆企業(yè)虧損（企業(yè)處在所得稅減免稅期）：選擇使本期存貨成本最小化的存貨計(jì)價(jià)方法。

②固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1、預(yù)計(jì)長(zhǎng)期盈利的企業(yè)，使當(dāng)期費(fèi)用最大化。

新增固定資產(chǎn)入賬時(shí)，其賬面價(jià)值應(yīng)盡可能低，盡可能在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用。在征得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的情況下，盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法。

2、預(yù)計(jì)虧損企業(yè)或處于稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，使當(dāng)期費(fèi)用最小化，達(dá)到抵稅收益最大化。

③期間費(fèi)用的納稅籌劃

有一些費(fèi)用，只有部分能夠計(jì)入所得稅扣除項(xiàng)目，且有些扣除項(xiàng)目還有限額規(guī)定。

如企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。對(duì)于金額巨大的招待費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)年度分別支出，從而使扣除金額最多。

3.銷售的納稅管理

在銷售環(huán)節(jié)，常見(jiàn)的銷售方式有：銷售折扣和折扣銷售

在零售環(huán)節(jié)，促銷方式包括折扣銷售、實(shí)物折扣、以舊換新等。

（1）銷售折扣

（2）折扣銷售

（3）實(shí)物折扣&以舊換新

從稅負(fù)角度考慮，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。

決策的基本思路：計(jì)算各種銷售方式下的凈現(xiàn)金流量，選擇凈現(xiàn)金流量最大的促銷方式。

凈現(xiàn)金流量=含稅收入-含稅成本-應(yīng)交所得稅-應(yīng)交增值稅

（四）企業(yè)利潤(rùn)分配納稅管理

1.所得稅的納稅籌劃

2.股利分配的納稅籌劃

首要考慮的問(wèn)題是企業(yè)是否分配股利

（1）基于自然人股東的納稅籌劃

（2）基于法人股東的納稅籌劃

（1）基于自然人股東的納稅籌劃

對(duì)于自然人股東而言，從上市公司取得的股息紅利收益和資本利得收益的納稅負(fù)擔(dān)不同。

2.如果投資個(gè)人通過(guò)股票交易獲得投資收益，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅，即暫不征收資本利得稅，投資個(gè)人在股票交易時(shí)需承擔(dān)成交金額的1‰的印花稅。

【提示】

（2）基于法人股東的納稅籌劃

①投資企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息符合相關(guān)規(guī)定可享受免稅收入待遇。

②投資企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得的投資收益需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。

【提示】基于法人股東考慮，公司進(jìn)行股利分配可以幫助股東減少納稅負(fù)擔(dān)。

（五）企業(yè)重組納稅管理

在進(jìn)行重組時(shí)，應(yīng)該盡量滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，采用特殊性稅務(wù)處理方法。

（1）如果企業(yè)并購(gòu)重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，合并企業(yè)可以對(duì)被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益。

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

（2）當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對(duì)減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。

以上就是為大家整理的關(guān)于企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配、重組的納稅管理相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考， 希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

注：以上內(nèi)容選自劉艷霞老師24年《財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）