[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除事項。

　　【原題】：判斷題

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。（ ）

　　正確答案：錯

　　知識點：其他

　　答案解析

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　【學(xué)員提問】

　　為什么在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除呢？請老師舉例說明一下呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　會計上對于投資資產(chǎn)，只有在實際處置時才能用處置收入減去實際成本來計算應(yīng)納稅所得額。但是對于在對外投資期間的投資資產(chǎn)來說，是不能減去成本的。對于具體原因，您簡單了解一下：

　　第一，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動包括銷售貨物、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，企業(yè)為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所購進(jìn)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等，其價值會隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品、勞務(wù)中形成產(chǎn)品、勞務(wù)的成本，或為企業(yè)管理服務(wù)而形成企業(yè)的管理費(fèi)用，企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等取得應(yīng)稅收入，同時實現(xiàn)了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的價值補(bǔ)償。但對外投資活動所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)發(fā)生變化，特別是對其折舊或攤銷。因為對一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實現(xiàn)價值補(bǔ)償，同時投資資產(chǎn)價值的自行降低又容易喪失對所投資企業(yè)的權(quán)益。

　　第二，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營所購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，隨著時間的流逝和生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，其價值會不斷發(fā)生損耗，因而需要以折舊或攤銷的方式，將損耗的價值在稅前扣除。但投資資產(chǎn)價值并不是由企業(yè)本身所決定的，主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因而投資資產(chǎn)價值本身是否會發(fā)生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則，對投資資產(chǎn)不能計提折舊或攤銷額。

　　第三，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，稅前扣除的成本、費(fèi)用等必須從根源與性質(zhì)上與所取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。據(jù)此原則，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損、沒有投資收益分回時，企業(yè)的投資成本是不能稅前扣除的；而當(dāng)企業(yè)取得投資收益時，因為投資收益是稅后利潤，當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用稅率一致時，該投資收益一般作為免稅所得處理。由于取得投資收益為非應(yīng)稅所得，所以，其投資成本也不允許稅前扣除。

　　第四，對外投資，特別是長期投資，一般具有數(shù)額大、長期受益的特點，其支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，而不是當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除。

　　因此，企業(yè)的對外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費(fèi)用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計稅成本。您再理解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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