[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【原題】：綜合題

　　位于我國(guó)境內(nèi)的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2013年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）銷(xiāo)售電子產(chǎn)品取得不含稅收入7000萬(wàn)元，與電子產(chǎn)品配比的銷(xiāo)售成本為4150萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加63.75萬(wàn)元。

　�。�2）全年購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款3200萬(wàn)元，增值稅稅額544萬(wàn)元。接受原材料捐贈(zèng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅額8.5萬(wàn)元。

　　（3）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)相關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元。

　�。�4）發(fā)生管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)320萬(wàn)元，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬(wàn)元，為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。

　�。�5）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1100萬(wàn)元。

　�。�6）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中含向銀行借款的利息支出40萬(wàn)元和企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出30萬(wàn)元。

　�。�7）全年實(shí)發(fā)工資400萬(wàn)元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬(wàn)元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬(wàn)元；上述費(fèi)用均已計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用。

　　（8）取得投資收益30萬(wàn)元，全部是從境外A公司分回的稅后股息，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　　（9）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款180萬(wàn)元，支付合同違約金5萬(wàn)元。

　　其他資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　�。�1）計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的增值稅。

　�。�2）計(jì)算該企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�4）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�5）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�。�6）計(jì)算該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　　（7）計(jì)算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　正確答案：

　　（1）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5（萬(wàn)元）

　�。�2）2013年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬(wàn)元）

　　（3）新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×50%=160（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=75×60%=45（萬(wàn)元），扣除限額②=7000×5‰=35（萬(wàn)元），所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為35萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-35=40（萬(wàn)元）

　　為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-40-10=110（萬(wàn)元）

　�。�4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000×15%=1050（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1100萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1050=50（萬(wàn)元）

　�。�5）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息和經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（6）業(yè)務(wù)（3）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（7）企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計(jì)扣除，所以支付給殘疾職工的工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生13萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=13-10=3（萬(wàn)元）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳9萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-14-3-1=2（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（9）捐贈(zèng)扣除限額=1174.75×12%=140.97（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-140.97=39.03（萬(wàn)元）

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78（萬(wàn)元）

　�。�7）從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國(guó)的抵免限額=30/（1-10%）×15%=5（萬(wàn)元）

　　在A國(guó)已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅=30/（1-10%）×10%=3.33（萬(wàn)元），應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67（萬(wàn)元）

　　該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44（萬(wàn)元）。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　2013年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：7000+8.5+50+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬(wàn)元），該步驟為什么不減實(shí)發(fā)工資400元？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　業(yè)務(wù)（7）全年實(shí)發(fā)工資400萬(wàn)元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬(wàn)元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)13萬(wàn)元；上述費(fèi)用均已計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用。

　　從這可以看出，全體職工工資已經(jīng)計(jì)入在相關(guān)成本、費(fèi)用中了，所以不需要在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)再重復(fù)減除這部分職工工資。

　　對(duì)于職工工資，一般是根據(jù)收益對(duì)象的不同，將其反映在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等中，通過(guò)相關(guān)成本費(fèi)用在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)減除，而不是單獨(dú)在計(jì)算時(shí)減除。所以本題不需重復(fù)減除職工工資。您再理解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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