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增值稅的納稅人

分享: 2015-8-7 10:04:27東奧會計在線字體:

  2015年《經(jīng)濟法》高頻考點:增值稅的納稅人

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年《經(jīng)濟法》高頻考點:增值稅的納稅人。

  本篇知識點關(guān)系:經(jīng)濟法 >> 第六章 增值稅法律制度 >> 第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容 >> 增值稅的納稅人

  【考情分析】

  考頻星級:☆

  【高頻考點】:增值稅的納稅人

  增值稅的納稅人,是在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶和其他個人。

  在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),是指:

 。1)銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);

 。2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

  單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。

  中華人民共和國境外(以下簡稱中國境外)的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。

  根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同,增值稅的納稅人,可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

 。1)小規(guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

  會計核算不健全,是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。對符合條件的小規(guī)模納稅人,由主管稅務(wù)機關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標準認定。

  小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。目前,認定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標準為:

 、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上;

 、诔鲜鲆(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

  所謂年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。

  除此之外,還有兩種特殊情形:

  ①小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人,依法計算增值稅應(yīng)納稅額。

  會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。

 、谀陸(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

  小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

 。2)一般納稅人

  除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

  國家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》,該辦法適用于一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理。

  年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

  對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定:①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務(wù)資料。

  除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定:①個體工商戶以外的其他個人;②選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位;③選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進行稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:

 、僖话慵{稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;

 、诔陸(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

  區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于,兩者的稅法地位、計稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在:一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票,并可以用購進扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票,也不能進行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異,計稅方法也各有不同。

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