2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的征收范圍（1）

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　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★

　　歷年真題涉及：2013年、2010年單選題，2011年多選題

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的征收范圍

　　（一）銷(xiāo)售貨物

　　1.一般銷(xiāo)售貨物

　　一般銷(xiāo)售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.視同銷(xiāo)售貨物

　　視同銷(xiāo)售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷(xiāo)售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷(xiāo)售貨物的行為，繳納增值稅。

　　單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　�。�1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

　�。�2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

　�。�3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　�。�4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　�。�5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

　�。�7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　以上視同銷(xiāo)售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　�。�1）轉(zhuǎn)移貨物但未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移；

　�。�2）雖然貨物所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷(xiāo)售的方式；

　�。�3）貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷(xiāo)售的形式，而是用于類(lèi)似銷(xiāo)售的其他用途。

　　3.混合銷(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)，如娛樂(lè)業(yè)等。

　　納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：

　�。�1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　　（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布�；旌箱N(xiāo)售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目，主要有：

　�。�1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅；

　　（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　�。�3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　�。�4）縫紉業(yè)務(wù)，征稅增值稅；

　�。�5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅；

　　（6）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　�。�7）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅；

　　（8）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不征收增值稅而征收營(yíng)業(yè)稅的，主要有：

　�。�1）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　�。�2）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅；

　�。�3）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅；

　　（4）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅；

　�。�5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　�。ū疚膬�(nèi)容版權(quán)歸東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)所有 轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處）

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