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企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（1）

分享： 2015-8-13 14:03:28東奧會計在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（1）

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。

　　本篇知識點關(guān)系：經(jīng)濟法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 >> 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★★★

　　歷年真題涉及：2013年、2011年判斷題，2012年、2010年多選題

　　【高頻考點】：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)概述

　　企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法所稱企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

　　1.資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點。

　　2.資產(chǎn)計價原則。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　3.資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　4.除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　（二）固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　�。�1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　�。�3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　�。�4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　�。�7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　�。�1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

　�。�2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

　�。�3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

　�。�4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

　�。�5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

　�。�6）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　（1）房屋、建筑物，為20年；

　�。�2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　�。�3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　�。�5）電子設(shè)備，為3年。

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　6.生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)等其他電子設(shè)備制造業(yè)。

　　（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　�。�1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

　�。�2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　�。�1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

　　（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

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