2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱之第六章：

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第二頁：	第一節(jié) 增值稅法律制度概述	第四頁：	第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度

  第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

    一、增值稅的納稅人

    （一）小規(guī)模納稅人

    小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

    （二）一般納稅人

    一般納稅人是年稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

    凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)[1994]59號(hào)）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。

    二、增值稅的征收范圍

    增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

    （一）銷售貨物

    1.一般銷售貨物

    一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

    2.視同銷售

    貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

    3.混合銷售

    混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

    除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行勾，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

    4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

    5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

    （二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

    除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于餃小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

    （三）進(jìn)口貨物

    對(duì)于進(jìn)口貨物。除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

    三、增值稅的稅率

    增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

    （一）基本稅率

    我國增值稅的基本稅率為17%。

    1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；

    2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

    3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

    （二）低稅翠

    我國增值稅的低稅率為l3%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

    （三）零稅率

    零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

    （四）征收率

    小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

    四、增值稅的應(yīng)納稅額

    （一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

    一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

    計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

    當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

    其計(jì)算公式為：

    當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

    或

    當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

    2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

    當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

    準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

    （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

    （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

    （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)15增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    其計(jì)算公式為：

    進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

    （4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    其計(jì)算公式為：

    進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

    稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

    （1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

    （2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

    4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

    （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

    小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    其計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

    對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

    銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

    進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率汁算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    其計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

    1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

    2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

    五、增值稅的稅收優(yōu)惠

    （一）增值稅的免稅項(xiàng)目

    （二）納稅人的放棄免稅權(quán)

    納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

    （三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

    增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

    （四）增值稅的起征點(diǎn)

    增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

    納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

    六、增值稅的征收管理

    （一）納稅地點(diǎn)

    1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

    2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

    3.進(jìn)H貨物的納稅地點(diǎn)

    （二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

    1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

    2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

    增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

    增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

    （三）計(jì)稅貨幣

    增值稅銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

    （四）增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理

    七、增值稅專用發(fā)票

    增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

    屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

    （1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

    （2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

    （3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

    （一）增值稅專用發(fā)票的使用

    一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

    專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

    商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

    （二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

    八、增值稅的出口退（免）稅制度

    我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

    （一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)出口貨物

    2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

    3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

    出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

    （二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

    2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

    3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)

    適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

    （三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

    1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

    2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

    3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

    4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

    5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

    6.出口企業(yè)或乓他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

    7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

    （四）增值稅退（免）稅辦法

    實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出El自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

    1.適用免抵退稅辦法的情形

    （1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

    （2）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

    （3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

    2.適用免退稅辦法的情形

    不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

    免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （五）出口退稅率

    出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

    適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

  

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